摘 要：文章從項(xiàng)目審計(jì)的角度對(duì)工程造價(jià)的控制進(jìn)行了分析，指出了現(xiàn)階段高?；?xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的諸多問題，闡明了其對(duì)工程造價(jià)的影響，在此基礎(chǔ)上從項(xiàng)目審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)角度等方面提出了有效控制工程造價(jià)的具體措施和辦法，對(duì)當(dāng)前熱點(diǎn)的高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)、審計(jì)合謀等問題都做了論述并得出了結(jié)論。

關(guān)鍵詞：高校 基建 審計(jì) 造價(jià) 控制

中圖分類號(hào)：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）04-126-02

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和高等教育改革的推進(jìn)，各個(gè)高校都搶抓機(jī)遇，努力擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度，通過改建、擴(kuò)建、新建校區(qū)，提升學(xué)校的辦學(xué)條件以適應(yīng)自身發(fā)展的需要。實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)是造價(jià)控制和防腐監(jiān)督的手段。眾所周知，基建項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、專業(yè)性強(qiáng)、工期緊、控制環(huán)節(jié)多、管理要求高等特點(diǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤，都可能帶來重大損失，因此各高校需建立與基建項(xiàng)目相適應(yīng)的監(jiān)管體制。而自從審計(jì)參與基建工程審計(jì)管理以來，對(duì)控制投資規(guī)模，節(jié)約建設(shè)資金，避免重復(fù)建設(shè)，規(guī)范工程建設(shè)等方面都起到了積極的作用，審計(jì)在高?；üこ淘靸r(jià)全過程控制中也發(fā)揮著越來越重要的作用。

目前高校內(nèi)審部門開展基建工程審計(jì)主要是指對(duì)工程預(yù)（結(jié)）算、工程標(biāo)底或投標(biāo)報(bào)價(jià)的審核，隨著項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜性的增強(qiáng)，審核風(fēng)險(xiǎn)正逐步加大。當(dāng)前國(guó)內(nèi)大多數(shù)高校對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤審計(jì)，但從實(shí)施效果來看，雖起到一定的造價(jià)控制作用，但操作上仍存在一些問題。工程造價(jià)控制是一項(xiàng)復(fù)雜而細(xì)致的工作，必須通過對(duì)項(xiàng)目的決策—設(shè)計(jì)—施工—結(jié)算全過程的嚴(yán)格審計(jì)控制才能得以實(shí)現(xiàn)。

一、高?；?xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)造價(jià)控制的影響

當(dāng)前，在高?；üこ虥Q策階段，我國(guó)高校的基本做法幾乎都是委托設(shè)計(jì)單位、勘察設(shè)計(jì)單位來進(jìn)行可行性研究報(bào)告以及投資估算的編制。但由于在這個(gè)階段一般是從經(jīng)濟(jì)分析和方案入手，工程量不明確，所以投資估算編制的準(zhǔn)確性較差。如果缺乏專業(yè)的投資估算和造價(jià)控制人員，對(duì)工藝流程和方案缺乏深入細(xì)致的研究，只求案例保險(xiǎn)，不問造價(jià)高低，有時(shí)為了所報(bào)的基建項(xiàng)目能得到上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)，甚至還要求設(shè)計(jì)單位在投資估算時(shí)有意低估，搞“釣魚工程”，這樣也就會(huì)增加估算的不準(zhǔn)確性。目前高校對(duì)基建工程造價(jià)審計(jì)存在的主要問題有以下幾點(diǎn)：

1.審計(jì)缺乏獨(dú)立性。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)，受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)管轄，有的高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)部門不夠重視，對(duì)審計(jì)工作支持力度不夠，加之內(nèi)審部門與高校組織內(nèi)部其他職能部門是平行機(jī)構(gòu)，有千絲萬縷的聯(lián)系，在一定程度上會(huì)影響審計(jì)部門獨(dú)立性作用的發(fā)揮。

2.高校內(nèi)審體制不夠健全。（1）內(nèi)審職能未分清。工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從宏觀著眼、微觀入手，通過參與對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)、技術(shù)力量的考察；審查招標(biāo)文件與標(biāo)底；參與開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、洽談合同和會(huì)審合同，評(píng)價(jià)高校建設(shè)的內(nèi)部管理制度等一系列工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，基建審計(jì)重要性日益突出的一個(gè)效果就是弱化了相關(guān)職能部門的作用。這樣一來，一旦出現(xiàn)問題，矛盾便集中于內(nèi)審部門，內(nèi)審部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌；內(nèi)審工作在得不到其他部門的有力配合下，陷入被動(dòng)；內(nèi)審“服務(wù)和監(jiān)督”的職能不能發(fā)揮，審計(jì)工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)審人員配備不合理，專業(yè)素質(zhì)參差不齊。新形勢(shì)下的基建審計(jì)工作迫切要求內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)新情況，研究新思路，解決新問題。在對(duì)工程圖紙的識(shí)圖能力、造價(jià)定額的套用、工程物資的適時(shí)價(jià)格等方面的精通程度提出了新的更高的要求和挑戰(zhàn)，能力與需要之間的差距都容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但有的高校漠視甚至是忽略了基建審計(jì)人員的選用和后續(xù)培訓(xùn)工作。

3.高校外審委托存在造價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別開展有償服務(wù)的社會(huì)審計(jì)組織，為追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，違背職業(yè)道德和職業(yè)準(zhǔn)則。一是部分社會(huì)審計(jì)組織在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理的同時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量缺乏必要的監(jiān)督檢查；二是部分社會(huì)審計(jì)組織的人員素質(zhì)差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，出具虛假審計(jì)報(bào)告。

4.重結(jié)果，輕過程，難以做好過程跟蹤審計(jì)。從表面上看，審計(jì)部門似乎參與了基建工程項(xiàng)目的全過程，但實(shí)際上他們往往比較重視竣工結(jié)算的審核工作，沒有完全發(fā)揮全過程管理和造價(jià)控制的作用。主要表現(xiàn)在兩方面：一是施工前期階段審計(jì)監(jiān)督缺位。建設(shè)工程施工前期階段包括項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂等工作。在目前的高校管理模式下，建設(shè)工程立項(xiàng)及批復(fù)往往是由工程管理職能部門提出申請(qǐng)報(bào)告，學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)拍板決定，項(xiàng)目決策比較隨意；設(shè)計(jì)、招投標(biāo)以及合同簽訂等環(huán)節(jié)審計(jì)參與不多，審計(jì)監(jiān)督不到位，沒有充分發(fā)揮幫助領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀助手作用。二是施工實(shí)施階段審計(jì)容易流于形式。建設(shè)工程施工實(shí)施階段的審計(jì)工作包括工程計(jì)量、工程變更控制、索賠管理等方面。在施工階段，工程造價(jià)的控制最為復(fù)雜和困難，這一階段對(duì)工程變更及合同價(jià)格調(diào)整形成的審計(jì)意見將會(huì)直接影響竣工結(jié)算造價(jià)。在這一階段，也往往容易由于領(lǐng)導(dǎo)層的隨意變更設(shè)計(jì)，導(dǎo)致招標(biāo)書及合同簽訂出現(xiàn)漏洞，加上工程管理部門責(zé)任意識(shí)差、不能恪盡職守，施工單位提供虛假資料等因素，使審計(jì)無法控制造價(jià)，審計(jì)工作流于形式。

二、有效控制工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)著重做好的幾項(xiàng)工作

高校基建項(xiàng)目的審計(jì)是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅涉及項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)、具體實(shí)施、最終結(jié)算等環(huán)節(jié)，而且需要各有關(guān)部門包括基建、審計(jì)、外審機(jī)構(gòu)的有機(jī)協(xié)調(diào)，只有多個(gè)參與主體通力配合、多環(huán)節(jié)嚴(yán)密跟蹤，才能確保工程造價(jià)得以有效控制。工程審計(jì)多為協(xié)調(diào)關(guān)系（見圖1）。

在審計(jì)實(shí)施過程中，高校要統(tǒng)籌做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.扎實(shí)做好審計(jì)各階段工作，審計(jì)行為貫穿項(xiàng)目設(shè)計(jì)、實(shí)施、結(jié)算全過程。首先，要強(qiáng)化施工前期階段的審計(jì)參與。審計(jì)應(yīng)主動(dòng)參與施工前期階段的項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽訂的管理工作。在項(xiàng)目決策階段應(yīng)積極參與高校管理層的論證會(huì)，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性、可行性進(jìn)行論證，對(duì)不同的建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，提供可靠數(shù)據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見；在設(shè)計(jì)階段應(yīng)充分論證設(shè)計(jì)方案的技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)合理性，考慮高校近期和遠(yuǎn)期的需要，比較費(fèi)用和效益，優(yōu)化方案選擇；招標(biāo)前要嚴(yán)格審查清單報(bào)價(jià)，防止缺項(xiàng)、漏項(xiàng)等問題發(fā)生，防止在施工過程通過變更簽證而導(dǎo)致工程造價(jià)增大。在招投標(biāo)、合同簽訂階段應(yīng)參與標(biāo)書及合同審核，審查標(biāo)書的完整性、科學(xué)性和可操作性，檢查合同與標(biāo)書是否相符，標(biāo)書與合同條款訂立是否嚴(yán)密。嚴(yán)格控制前期費(fèi)用超預(yù)算外包費(fèi)的問題，高校基建工程在開始時(shí)牽涉到前期費(fèi)用，包括土地征用拆遷費(fèi)、地質(zhì)勘察費(fèi)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目招標(biāo)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等，尤其是征地拆遷費(fèi)，隨意性過大，導(dǎo)致多數(shù)項(xiàng)目的概算與結(jié)算價(jià)格差較大，造價(jià)嚴(yán)重超出預(yù)算。

其次，要重視施工階段的審計(jì)控制。工程實(shí)施階段是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程中時(shí)間跨度最大、變化最多的階段，是工程建設(shè)過程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)應(yīng)參與施工圖紙會(huì)審和施工組織方案的審查，掌握施工圖紙情況，對(duì)施工組織方案中影響工程造價(jià)的方案要進(jìn)行比較選擇，做到心中有數(shù)。在施工過程中，審計(jì)人員應(yīng)不定期地深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)隱蔽工程和變更設(shè)計(jì)部分進(jìn)行跟蹤檢查，促使這部分工程量真實(shí)地反映在決算中，同時(shí)應(yīng)隨時(shí)核對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的工程項(xiàng)目簽證。通過監(jiān)督材料的采購供應(yīng)，保證材料供應(yīng)渠道正規(guī)，材料標(biāo)號(hào)要符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)要加強(qiáng)材料價(jià)格的核定，在材料合格的前提下，應(yīng)努力爭(zhēng)取最低價(jià)。為此，審計(jì)人員要掌握建材市場(chǎng)價(jià)格變化規(guī)律，制定一個(gè)由乙方供材料、暫定材料價(jià)格的管理措施，建立一個(gè)能及時(shí)反饋、靈活可靠、四通八達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)。對(duì)材料變更應(yīng)積極征求設(shè)計(jì)人員的意見，以保證工程質(zhì)量。通過監(jiān)督施工環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決項(xiàng)目管理中存在的問題，保證工程質(zhì)量，防止偷工減料、以次充好。對(duì)于施工過程中施工單位提出的各種索賠要求，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在熟悉合同及投標(biāo)文件的基礎(chǔ)上出具準(zhǔn)確的回復(fù)意見，對(duì)索賠事項(xiàng)造成的損失分清初始責(zé)任，對(duì)應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的責(zé)任，準(zhǔn)確計(jì)算彌補(bǔ)的時(shí)間或費(fèi)用，并出具可靠的咨詢意見。

最后，要做好工程決算審計(jì)工作。審計(jì)單位搜集整理好包括設(shè)計(jì)圖紙、竣工圖、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工方所報(bào)結(jié)算書等完整的審計(jì)基礎(chǔ)資料，嚴(yán)格核實(shí)工程量，防止多計(jì)工程量導(dǎo)致增加造價(jià)。要核定工程量主要核對(duì)竣工圖紙與設(shè)計(jì)變更，以確定工程結(jié)算價(jià)款內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，必要時(shí)應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘查。積極開展社會(huì)調(diào)查，掌握市場(chǎng)行情，審核價(jià)格，防止虛報(bào)材料價(jià)格，多計(jì)材料費(fèi)用。要正確套用定額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算直接費(fèi)用，杜絕高套定額標(biāo)準(zhǔn)提高工程造價(jià)。

2.強(qiáng)化內(nèi)審工作，造價(jià)控制關(guān)口前移。首先，要健全基建內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。可由學(xué)校審計(jì)處、監(jiān)察處、財(cái)務(wù)處共同組成學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，高校應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)自審計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合本校實(shí)際，制定和完善圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程發(fā)包、合同簽訂、工程付款、預(yù)結(jié)算審計(jì)等基建工程項(xiàng)目的內(nèi)控制度，做到不經(jīng)審計(jì)不辦理工程結(jié)算，校內(nèi)相關(guān)職能部門、施工單位間相互制約、相互牽制，使審計(jì)監(jiān)督工作落到實(shí)處，為學(xué)?；▽徲?jì)工作的順利開展提供制度保障。

其次，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)程序控制。高校基建工程項(xiàng)目審計(jì)要嚴(yán)格按規(guī)程操作，避免各項(xiàng)失誤，最大限度的減少學(xué)校的經(jīng)濟(jì)損失。審計(jì)工作要增強(qiáng)內(nèi)部控制的科學(xué)性，高校要做好內(nèi)審工作的整體部署，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)方案，必要時(shí)可以采取復(fù)審，真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)職能。同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)基建審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。各高校應(yīng)按照《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備合格的專業(yè)技術(shù)人員，為高?；?xiàng)目的造價(jià)控制打好基礎(chǔ)。

3.發(fā)揮外審機(jī)構(gòu)的最大審計(jì)審核功效。首先，謹(jǐn)慎選擇外審機(jī)構(gòu)。為降低風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)慎重選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須考慮選用信譽(yù)好、水平高的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，這是因?yàn)閷徲?jì)人員的素質(zhì)與職業(yè)判斷水平的高低是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素。對(duì)在委托審計(jì)中出現(xiàn)質(zhì)量問題的中介機(jī)構(gòu)，在一定時(shí)期內(nèi)，學(xué)校應(yīng)不再進(jìn)行委托。

其次，要同外審機(jī)構(gòu)簽好委托協(xié)議，并約定違約的處理辦法。簽訂協(xié)議之前必須查看其資質(zhì)證書及是否年檢，以確定其是否具備審核能力。同時(shí)，應(yīng)明確基建審核的內(nèi)容，包括對(duì)重大簽證的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審查。應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)審核前，預(yù)先制定違約的處理辦法。如委托審查標(biāo)底時(shí)，明確對(duì)沒有審查出的重大項(xiàng)目的責(zé)任分擔(dān)。

最后，要與外審機(jī)構(gòu)密切合作。對(duì)審核中出現(xiàn)的問題及時(shí)予以解決，對(duì)審核人員的工作質(zhì)量作出恰當(dāng)評(píng)估，對(duì)不能勝任的審核人員要求及時(shí)更換，從多7165f6f2b35ad0f229e44f9363902ab4方面入手保證審核工作的質(zhì)量。多點(diǎn)控制，規(guī)避審計(jì)合謀對(duì)基建竣工決算審計(jì)質(zhì)量問題。由上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)安排審計(jì)的，應(yīng)安排質(zhì)量好、信譽(yù)高的中介機(jī)構(gòu)，并與之簽訂協(xié)議，要求中介機(jī)構(gòu)做到審計(jì)質(zhì)量高、審計(jì)費(fèi)用低。對(duì)學(xué)校自行管理的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，上級(jí)主管部門應(yīng)進(jìn)行定期或不定期檢查。另外，要注重提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，按照基建工程審計(jì)的規(guī)章制度審計(jì)，建立健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作質(zhì)量考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量檢查。

4.保持高度警惕，嚴(yán)防審計(jì)合謀的發(fā)生。首先，要增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性。高校審計(jì)部門應(yīng)合理確定外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)費(fèi)用的提取比例，審計(jì)費(fèi)用的比例太高會(huì)導(dǎo)致學(xué)?；ㄙM(fèi)用節(jié)約額的減少；而審計(jì)費(fèi)用比例太低，則為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造了與施工方合謀的機(jī)會(huì)。同時(shí)，高校審計(jì)部門應(yīng)定期輪換外部審計(jì)師，以便對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督。

其次，要建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制。激發(fā)內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)部審計(jì)部門工作的有效性，應(yīng)對(duì)內(nèi)審人員的獎(jiǎng)懲與審計(jì)績(jī)效掛鉤，使內(nèi)審人員體會(huì)到自身利益與集體利益緊密相關(guān)，防止內(nèi)審人員與內(nèi)審部門利益不一致的情況出現(xiàn)。

另外，要保持高度警惕，防止項(xiàng)目承包方同外審機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)過程中“合謀”行為的發(fā)生。高?；ú块T要在工程建設(shè)過程中對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程變更洽商、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等材料，及時(shí)并明確予以簽署和回復(fù)，要盡可能多地為工程竣工結(jié)算提供客觀的、有說服力的原始結(jié)算證據(jù)，減少造價(jià)可能增加的漏洞，杜絕施工單位同審計(jì)機(jī)構(gòu)通過“后期協(xié)商”進(jìn)行“合謀”的條件的產(chǎn)生。

三、結(jié)語

基建審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性較強(qiáng)的工作，為了科學(xué)、合理、有效地控制基建工程造價(jià)，高校應(yīng)做好基建項(xiàng)目?jī)?nèi)審、外審的有機(jī)結(jié)合，更加注重工程造價(jià)控制前期決策階段審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的造價(jià)控制審計(jì)，盡可能減少和避免目標(biāo)計(jì)劃值與實(shí)際的偏差，最大程度地提高高校基建工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。新形勢(shì)下給高?；▽徲?jì)工作提出了更高要求，高校的審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到基建審計(jì)工作的復(fù)雜性，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，轉(zhuǎn)變思路，更新觀念，積極采取各種審計(jì)方法和措施，推動(dòng)高校基建審計(jì)工作的科學(xué)化和合理化，為高校更好地節(jié)約辦學(xué)資金。

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（作者單位：中國(guó)礦業(yè)大學(xué) 北京 100083）（責(zé)編：李雪）