摘 要：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵，正確地進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。教師要加強(qiáng)專業(yè)課教學(xué)，通過分析五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)其及時(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行比較，讓會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生明白：當(dāng)前企業(yè)最應(yīng)該選擇的、最客觀合理的方法是代數(shù)分配法。

關(guān)鍵詞：專業(yè)課教學(xué)；輔助生產(chǎn)費(fèi)用；代數(shù)分配法

會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生都知道，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間有兩種類型：一種是基本生產(chǎn)車間，另一種是輔助生產(chǎn)車間?；旧a(chǎn)車間負(fù)責(zé)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，而輔助生產(chǎn)車間則是為基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等提供產(chǎn)品或者是勞務(wù)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成了我們今天所說的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。將企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用采用合理的方法分配給相關(guān)耗用部門，是企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算主要產(chǎn)品或主要?jiǎng)趧?wù)成本的前提。

目前，企業(yè)若設(shè)有兩個(gè)或者是兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間，其輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法五種。

一、讓學(xué)生了解五種分配方法

（1）直接分配法。直接分配法是將各個(gè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各收益產(chǎn)品、車間或者部門，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況。分配率=某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額/（該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量）。在這個(gè)分配率的基礎(chǔ)上，根據(jù)受益原則，結(jié)合收益部門耗用的勞務(wù)數(shù)量直接計(jì)算出應(yīng)分配的費(fèi)用金額。

（2）交互分配法。交互分配法是將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各收益產(chǎn)品、車間或部門之前，先將費(fèi)用在相互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配。交互分配率=某車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量。相互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間根據(jù)這個(gè)交互分配率先進(jìn)行一次交互分配。交互分配后就可以求出輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用=輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用總額+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間以外的各收益產(chǎn)品、車間或部門以輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用為基數(shù)求對(duì)外分配率，每個(gè)收益產(chǎn)品、車間或部門根據(jù)自身耗用的勞務(wù)數(shù)量，結(jié)合對(duì)外分配率進(jìn)行對(duì)外分配。

（3）計(jì)劃成本分析法。計(jì)劃成本分析法是將輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)，一律先按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配給各收益產(chǎn)品、車間或者部門（包括輔助生產(chǎn)車間）；然后再將輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用與按照幾乎單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，進(jìn)行追加分配，一般將這個(gè)差額計(jì)入管理費(fèi)用。

（4）代數(shù)分配法。代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中解二元一次聯(lián)立方程或三元一次聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再將各收益產(chǎn)品、車間或部門（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用勞務(wù)的數(shù)量乘以單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

（5）順序分配法。順序分配法又叫作階梯分配法。這種分配方法首先是將各輔助生產(chǎn)車間按收益大小順序排列，收益小的部門先分配給各使用部門，一個(gè)部門分配完畢后，此后的部門不再向該部門分配費(fèi)用，而將其費(fèi)用分配給排列在其后的部門。

二、五種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)比較

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的五種分配方法各自有著不同的特點(diǎn)，各有各的適用情形。把這五種分配方法進(jìn)行橫向比較的話，有以下不同的優(yōu)缺點(diǎn)。

①直接分配法：適用情形——輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少或是價(jià)值相當(dāng)。優(yōu)點(diǎn)——方法簡(jiǎn)單，計(jì)算簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)——輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)相互不分配費(fèi)用，分配結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于成本控制。

②交互分配法：適用情形——輔助生產(chǎn)車間之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多。優(yōu)點(diǎn)——考慮了交互部門的交互勞務(wù)分配，分配結(jié)果準(zhǔn)確性較高。缺點(diǎn)——需兩次計(jì)算分配率，分配計(jì)算的工作量大。

③計(jì)劃成本分配法：適用情形——計(jì)劃單位成本接近勞務(wù)的實(shí)際單位成本。優(yōu)點(diǎn)——省略分配率的計(jì)算，簡(jiǎn)化計(jì)算過程。缺點(diǎn)——計(jì)劃單位成本不準(zhǔn)確就會(huì)直接影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，帶主觀隨意性。

④代數(shù)分配法：適用情形——會(huì)計(jì)電算化工作基礎(chǔ)較好的企業(yè)采用。優(yōu)點(diǎn)——分配結(jié)果最精確。缺點(diǎn)——當(dāng)輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，未知數(shù)多，計(jì)算復(fù)雜。

⑤順序分配法：適用情形——車間之間相互之間產(chǎn)品或勞務(wù)在金額上存在明顯差異。優(yōu)點(diǎn)——成本管理水準(zhǔn)比直接分配法高，分配方法比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)——排在前面的輔助生產(chǎn)車間不參與排在后面的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用的分配，分配結(jié)果不準(zhǔn)確。

三、優(yōu)選方案

基于上述五種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)比較分析，筆者傾向于選擇“代數(shù)分配法”作為企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。其原因，從以下幾點(diǎn)論述。

（1）有利于保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)。保證成本信息“準(zhǔn)確性”，應(yīng)是財(cái)會(huì)工作者放在第一位的奮斗目標(biāo)。但是事實(shí)上，我們很多的財(cái)會(huì)工作者為了使自己的工作輕松簡(jiǎn)便，往往會(huì)以及時(shí)性作為自己工作粗放的借口。扭曲的、虛假的成本信息不僅沒有任何價(jià)值，還容易誤導(dǎo)我們的企業(yè)高層作出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的集中分配方法中，代數(shù)分配法是最準(zhǔn)確的一種分配方法，采用代數(shù)分配法來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用有利于保證成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)。

（2）目前大部分企業(yè)具備計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)及電算化技術(shù)支撐。隨著全球計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化水平也得到了全面的提高。目前通過財(cái)政部評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件有40余種，加上各省財(cái)政部門認(rèn)可并使用的，總計(jì)達(dá)200多種，已經(jīng)出現(xiàn)了一系列實(shí)用、高效的會(huì)計(jì)軟件。許多條件較好的企業(yè)已經(jīng)可以直接利用會(huì)計(jì)軟件使用“代數(shù)分配法”。就算是一些電算化水平較低的企業(yè)，自身使用的財(cái)會(huì)軟件功能不支持“代數(shù)分配法”的計(jì)算，也都可以通過利用EXCEL軟件等自行開發(fā)設(shè)計(jì)“代數(shù)分配法”的簡(jiǎn)易電算化程序。在目前會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理電子化條件下，“代數(shù)分配法”計(jì)算復(fù)雜的缺點(diǎn)已經(jīng)不是什么大問題。既然我們已經(jīng)有條件有能力去使用“代數(shù)分配法”，那我們就更應(yīng)該積極使用這種最準(zhǔn)確的分配方法。

（3）有助于培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的數(shù)學(xué)思維、提高其會(huì)計(jì)軟件操作能力?！按鷶?shù)分配法”是需要準(zhǔn)確聯(lián)立一次方程組并能準(zhǔn)確求解。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間個(gè)數(shù)達(dá)到三個(gè)及三個(gè)以上求解過程就會(huì)顯得更加復(fù)雜。這種情況的出現(xiàn)，看似這種方法的不足之處。但是筆者認(rèn)為正是這種方法與數(shù)學(xué)思想聯(lián)系緊密，我們就更加應(yīng)該多加使用。這樣有助于我們的會(huì)計(jì)人員不斷地去加強(qiáng)自身的數(shù)學(xué)知識(shí)，拓寬自身的知識(shí)面，而且筆者以為數(shù)學(xué)思想是一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具有的專業(yè)品質(zhì)。而且事實(shí)上這種方法的使用我們是在一些會(huì)計(jì)軟件中進(jìn)行的，這就有助于鞭策會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生不斷地提高自身的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)及會(huì)計(jì)電算化軟件操作技能。

四、應(yīng)注意的問題

筆者通過對(duì)上述幾種分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)的比較及可行性分析，得出采用代數(shù)分配法來對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配是最佳的方法。那是不是說其他分配方法就一無是處、什么情況下都不能使用呢？這種認(rèn)識(shí)片面的。企業(yè)在選擇分配方法時(shí)還是要充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況。比如：如果企業(yè)本身只有一個(gè)輔助生產(chǎn)部門對(duì)外提供服務(wù)，那我們只需要選擇直接分配法就可以準(zhǔn)確方便地把輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配下去。又比如：有些企業(yè)本身規(guī)模較大，單是基本生產(chǎn)車間內(nèi)部就設(shè)有輔助生產(chǎn)部門。這時(shí)其基本生產(chǎn)車間內(nèi)部就要涉及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。這時(shí)，我們就可以選擇“直接分配法”“交互分配法”等輔助方法。

通過以上的教學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)際能力會(huì)得到提高，專業(yè)水平會(huì)更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊點(diǎn)晶.輔助生產(chǎn)成本分配方法的比較與優(yōu)選[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（11）.

[2]陳東領(lǐng).交互分配法容易出現(xiàn)的差錯(cuò)及檢驗(yàn)[J].經(jīng)濟(jì)師，2005（8）.

[3]朱重生.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的比較探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（5）.