中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)課主干課程之一的《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》，通常安排在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程之后進(jìn)行教學(xué)，目的是拓展中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)廣度，全面掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能，為勝任會(huì)計(jì)各崗位工作打牢基礎(chǔ)，作好準(zhǔn)備。政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)重要組成部分，其內(nèi)容和核算方法與商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)既有相同點(diǎn)也有顯著不同——適用的會(huì)計(jì)原理上基本相同、但具體采用的核算方法卻不一樣。中職類學(xué)校通常是在讓學(xué)生熟練掌握了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)和工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算知識(shí)與方法之后，再進(jìn)行此門課程的學(xué)習(xí)，教學(xué)中注重采用比較教學(xué)法進(jìn)行，將政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行比較學(xué)習(xí)，可以使學(xué)生更易于理解與掌握，教學(xué)效果更佳。

《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》由事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)兩部分內(nèi)容構(gòu)成，一般先進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，再進(jìn)行行政單位會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)。由于政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)分屬于不同的會(huì)計(jì)核算體系，兩者有著顯著的不同。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系下，政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中會(huì)感到較為困難，不易于接受。因?yàn)樵谇懊娴膶I(yè)課——《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》《企業(yè)會(huì)計(jì)》等課程的學(xué)習(xí)中，學(xué)生是以企業(yè)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的，學(xué)生已形成固有思路，遇到問(wèn)題，總是自然而然地采用原有思路去解決。很多學(xué)生在學(xué)完整個(gè)課程后，還是感到很困惑，他們依然難以將政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行區(qū)分，常將兩者混淆，張冠李戴，如在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將企業(yè)會(huì)計(jì)的科目套用于行政事業(yè)單位的核算中。為了解決這一問(wèn)題，筆者在教學(xué)中采用“比較學(xué)習(xí)法”，將政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較教學(xué)，突出兩者的不同之處，從而能使學(xué)生深入理解，加強(qiáng)印象。

一、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)的教學(xué)中，采用比較學(xué)習(xí)法，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)——特別是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)作比較

（1）從核算原則上作比較。企業(yè)會(huì)計(jì)采用的核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種雙軌制的核算方式亦是目前我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的最大特點(diǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。在這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理；凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均作為本期的費(fèi)用處理。

（2）從核算特點(diǎn)上作比較。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)是引入國(guó)庫(kù)集中支付制度，而企業(yè)會(huì)計(jì)并不采用。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，引入“零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行核算，如題：某單位購(gòu)買業(yè)務(wù)所需的材料，用財(cái)政授權(quán)支付憑證支付（不用現(xiàn)金）5 000元，分錄為：

借：材料 5 000

貸：零余額賬戶用款額度 5 000

當(dāng)行政事業(yè)單位收到上級(jí)撥款200 000元時(shí)，分錄為：

借：零余額賬戶用款額度 200 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200 000

而在企業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，應(yīng)分別為：

借：材料 5 000

貸：銀行存款 5 000

借：銀行存款 200 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000

企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的最大不同之處。

（3）從核算方法上作比較。企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法在前期課程中已進(jìn)行了學(xué)習(xí)，學(xué)生已打下了一定的基礎(chǔ)，掌握了一定的解題技能，在遇到業(yè)務(wù)處理題時(shí)，已形成了固定的解題思路。學(xué)生在進(jìn)行實(shí)務(wù)分析時(shí)，因思維定式原因，自然而然地按照企業(yè)會(huì)計(jì)的思路來(lái)處理，此時(shí)，教師不要貿(mào)然阻止，打斷思路，而是要因勢(shì)利導(dǎo)。在學(xué)生用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法解決了問(wèn)題后，教師再講解事業(yè)單位的處理方法，讓學(xué)生將其與企業(yè)會(huì)計(jì)方法作比較，達(dá)到融會(huì)、理解、強(qiáng)化的目的。下面，以幾個(gè)常見業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。

①職工預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)。例題1：某事業(yè)單位職工肖建預(yù)借差旅費(fèi)3 000元。

1）由學(xué)生自己作答解決，多數(shù)學(xué)生解答如下：

借：管理費(fèi)用 3 000

貸：現(xiàn)金 3 000

2）教師講解正確的核算方法，并著重強(qiáng)調(diào)二者的不同之處及之所以不同原因。

借：其他應(yīng)收款——肖建 3 000

貸：現(xiàn)金 3 000

②應(yīng)收賬款的核算業(yè)務(wù)。當(dāng)事業(yè)單位銷售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)、開展服務(wù)取得收入時(shí)，核算方法如下。例題2：某事業(yè)單位5月4日向東大公司提供勞務(wù)收入10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件是2/10、1/20、N/30，要求根據(jù)當(dāng)天憑勞務(wù)結(jié)算憑證，作出賬戶處理。

1）由學(xué)生自己作答解決，多數(shù)學(xué)生會(huì)如此解答：

借：應(yīng)收賬款——東大公司 10 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

2）教師講解正確的核算方法，并著重強(qiáng)調(diào)二者的不同之處及之所以不同原因。

借：應(yīng)收賬款——東大公司 10 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入 10 000

5月10日東大公司付款，收到款項(xiàng)9 800元。

1）由學(xué)生自己作答解決，多數(shù)學(xué)生的處理：

借：銀行存款 9 800

財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

貸：應(yīng)收賬款——東大公司 10 000

2）教師講解正確的核算方法，并著重強(qiáng)調(diào)二者的不同之處及之所以不同原因。

借：銀行存款 9 800

經(jīng)營(yíng)收入 200

貸：應(yīng)收賬款——東大公司 10 000

在以上二例中，學(xué)生與教師采用的核算方法分屬于不同的核算體系，學(xué)生采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，體現(xiàn)的是企業(yè)會(huì)計(jì)的核算思路，教師采用的是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法，這是由于學(xué)生在以前的學(xué)習(xí)中已形成了固定的思維定式與解題思路。在進(jìn)入新知識(shí)的學(xué)習(xí)之時(shí)，這種情況是常見的、可以理解的。教師此時(shí)將兩種核算方法進(jìn)行比較，既可以復(fù)習(xí)舊知，又可以適時(shí)引入新知識(shí)，會(huì)讓學(xué)生感到更易于理解，印象更為深刻，從而達(dá)到事半功倍的效果。隨著對(duì)比法的不斷應(yīng)用，加之持續(xù)練習(xí)，在不斷深入學(xué)習(xí)后，解題思路從混亂到清晰，解題技巧從生疏到熟練，學(xué)生的業(yè)務(wù)核算能力將會(huì)逐步得到提高。

二、在行政單位會(huì)計(jì)的教學(xué)中，采用比較學(xué)習(xí)法，將行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)作比較進(jìn)行學(xué)習(xí)

由于行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)同屬于一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系，所適用的會(huì)計(jì)核算方法和原理相差無(wú)幾，學(xué)生在學(xué)習(xí)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)后，再進(jìn)入行政單位會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，會(huì)感到輕松許多。以上例題1中職工預(yù)借差旅費(fèi)業(yè)務(wù)為例：某行政單位職工肖建軍預(yù)借差旅費(fèi)3 000元。此時(shí)應(yīng)作分錄：

借：暫付款——肖建軍 3 000

貸：現(xiàn)金 3 000

與例題1中事業(yè)單位職工肖建預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)相比較，學(xué)生會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者雖然業(yè)務(wù)相同，核算方法相同（均為收付實(shí)現(xiàn)制），但適用的會(huì)計(jì)核算科目卻不同。因此，在行政單位會(huì)計(jì)教學(xué)中，應(yīng)用比較學(xué)習(xí)法，將行政單位會(huì)計(jì)核算與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)進(jìn)行比較學(xué)習(xí)，可以將相關(guān)知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，深入理解。

三、在同一核算內(nèi)容的業(yè)務(wù)中采用比較法學(xué)習(xí)

即使在同一核算內(nèi)容的業(yè)務(wù)處理中，采用比較學(xué)習(xí)法，效果亦更佳。

例題：某事業(yè)單位銷售一批產(chǎn)品給康利公司，貨已發(fā)出，價(jià)款50 000元，增值稅款8 500元，按合同約定兩個(gè)月后付款，康利公司交給該事業(yè)單位兩個(gè)月到期商業(yè)承兌匯票，面值為58 500元。

借：應(yīng)收票據(jù) 58 500

貸：經(jīng)營(yíng)收入 50 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500

當(dāng)票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 58 500

貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500

以上為不帶息票據(jù)的處理，此時(shí)，教師適時(shí)加入帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的處理方式，可使學(xué)生在同一業(yè)務(wù)中學(xué)習(xí)到不同的處理方法，加深印象。若票據(jù)為帶息票據(jù)（實(shí)務(wù)中常為帶息票據(jù)），利息為200元，應(yīng)作分錄：

借：銀行存款 58 300

貸：經(jīng)營(yíng)支出 200

應(yīng)收票據(jù) 58 500

由此可見，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的教學(xué)中適用范圍廣泛，可以說(shuō)貫穿了整個(gè)課程的教學(xué)過(guò)程。比較學(xué)習(xí)法不但教會(huì)學(xué)生學(xué)習(xí)課本知識(shí)，還教會(huì)了學(xué)生學(xué)習(xí)的方法與技巧。古語(yǔ)有云：授人以魚不如授人以漁。通過(guò)多年在教學(xué)實(shí)踐中的應(yīng)用，學(xué)生普遍反響良好，收到了較好的教學(xué)效果，提高了中職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)技能。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉菊英.政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2]中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)編寫組.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.