摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、國(guó)際化程度的加深及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越深入，審計(jì)監(jiān)督越重要。黨的十八大報(bào)告中也提到“體制障礙制約科學(xué)發(fā)展，反腐形勢(shì)仍然嚴(yán)峻”，尤其值得審計(jì)人員深刻領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)。審計(jì)的第一責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題，除了對(duì)國(guó)家和企業(yè)管理，還對(duì)人民大眾肩負(fù)著重大責(zé)任，因此審計(jì)人員除了擁有一定的政制素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要知法、懂法、守法，在審計(jì)工作中做到依法審計(jì)、堅(jiān)持原則、廉潔奉公、不偏不倚，用優(yōu)異的審計(jì)成績(jī)、過(guò)硬的審計(jì)質(zhì)量、突出的審計(jì)成果以回報(bào)社會(huì)的信任?；诖?，通過(guò)探討審計(jì)獨(dú)立性的重要程度，針對(duì)獨(dú)立審計(jì)存在的問(wèn)題提出的相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計(jì)；依法審計(jì)；求真務(wù)實(shí)；重要性；質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）03-0122-02

安然和世界通信等財(cái)務(wù)舞弊使美國(guó)國(guó)會(huì)和SEC堅(jiān)信，應(yīng)當(dāng)立即采取切實(shí)措施來(lái)提高執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。2006年6月，世界通信承認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)2001、2002年度虛增利潤(rùn)38.52億美元；8月，宣布1999和2000年度的稅前利潤(rùn)被高估了34.66億元，11月又被揭露了20億美元的虛假利潤(rùn)從而創(chuàng)下100億美元利潤(rùn)造假的世界紀(jì)錄。從1999年起安達(dá)信一直為世界通信出具無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，是典型的重大審計(jì)失敗，安達(dá)信的審計(jì)問(wèn)題其中最主要原因就是缺乏形式上的獨(dú)立性。

國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，審計(jì)在組織上、人員上，工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性且必須獨(dú)立。審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性，也是審計(jì)的精髓。審計(jì)人員要具備一定的執(zhí)業(yè)能力、熟悉有關(guān)的法律法規(guī)和政策；在審計(jì)工作中的實(shí)施中需遵守職業(yè)道德規(guī)范做到客觀公正、依法審計(jì)、忠于職守。審計(jì)作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，如何發(fā)揮職能作用，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，任重道遠(yuǎn)，獨(dú)立審計(jì)不僅指形式上的獨(dú)立還有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)，依法審計(jì)，依法獨(dú)立審計(jì)，這樣的審計(jì)成果才會(huì)有價(jià)值才會(huì)令人信服。

一、依法審計(jì)的含義

（一）法的概述

“法制”一詞，我國(guó)古已有之。然而，直到現(xiàn)代，人們對(duì)于法制概念的理解和使用還是各有不同。其一，廣義的法制，認(rèn)為法制即法律制度。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，是指掌握政權(quán)的社會(huì)集團(tuán)按照自己的意志、通過(guò)國(guó)家政權(quán)建立起來(lái)的法律和制度。其二，狹義的法制，是指一切社會(huì)關(guān)系的參加者嚴(yán)格地、平等地執(zhí)行和遵守法律，依法辦事的原則和制度。其三，法制是一個(gè)多層次的概念，它不僅包括法律制度，而且包括法律實(shí)施和法律監(jiān)督等一系列活動(dòng)和過(guò)程。在本文中強(qiáng)調(diào)的是第三種釋義，它著重于在審計(jì)過(guò)程中以法律制度為綱領(lǐng)在法律法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定下明令審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中所需的職業(yè)操守及規(guī)范操作，不得濫用職權(quán)、徇私枉法做一個(gè)合法合格的審計(jì)工作人員。

（二）如何依法獨(dú)立審計(jì)

獨(dú)立審計(jì)也稱(chēng)為民間審計(jì)，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托人的委托進(jìn)行有償審計(jì)活動(dòng)，此時(shí)，會(huì)計(jì)師不只是為管理層的利益進(jìn)行服務(wù)更重要的是為股東為公眾服務(wù)，讓投資者對(duì)審計(jì)質(zhì)量放心。從另一方面說(shuō)，獨(dú)立性是審計(jì)師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心因此會(huì)計(jì)師在獨(dú)立執(zhí)業(yè)時(shí)也必須兼顧到獨(dú)立審計(jì)。

“離婁之明，公輸子之巧，不以規(guī)矩，不成方圓?！睕](méi)有規(guī)矩不能成方圓這句俗語(yǔ)強(qiáng)調(diào)做任何事都要有一定的規(guī)矩、規(guī)則、

’做法、否則無(wú)法成功。規(guī)矩就是制度措施，方圓就是規(guī)范執(zhí)行制度措施，以達(dá)到圓滿(mǎn)的目的，在處理或面對(duì)一個(gè)問(wèn)題時(shí)需要有一套較為科學(xué)、完善的制度、機(jī)制作向?qū)?。審?jì)人員應(yīng)在有序的狀態(tài)下開(kāi)展工作依法行事建設(shè)優(yōu)良作風(fēng)，在法律的束縛下行使職責(zé)、執(zhí)行職務(wù)。獨(dú)立性作為審計(jì)的靈魂，審計(jì)師必須在審計(jì)活動(dòng)中具備超然的獨(dú)立性，審計(jì)工作才能深受社會(huì)各界人士的重視，贏得社會(huì)的信任，才能完成受托責(zé)任實(shí)現(xiàn)責(zé)任與程序的統(tǒng)一，出具高質(zhì)量高說(shuō)服力的審計(jì)報(bào)告。

二、當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）審計(jì)的社會(huì)問(wèn)題對(duì)審計(jì)人員的影響

1990以來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度已建立二十多年，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)進(jìn)入到一個(gè)新的時(shí)期，一個(gè)逐漸規(guī)范正快速發(fā)展的階段。隨著21世紀(jì)的到來(lái)，伴隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，近年來(lái)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化。審計(jì)工作的發(fā)展使審計(jì)項(xiàng)目呈巨型化、越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作也舉步維艱，但社會(huì)對(duì)審計(jì)的信息要求卻越來(lái)越高。目前我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和完善的階段，證券市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，而我國(guó)直到1980年才逐漸恢復(fù)獨(dú)立審計(jì)制度，這一客觀事實(shí)說(shuō)明我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)制度還存在著或多或少的問(wèn)題。

1 審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)

經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)拉動(dòng)著這個(gè)行業(yè)的發(fā)展，事務(wù)所的增加、從業(yè)人員的增加、行業(yè)的市場(chǎng)份額也在加速增加，因此，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。但是日益增多的激烈競(jìng)爭(zhēng)卻不完全是在成熟的市場(chǎng)條件下提供最優(yōu)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，而是在另一程度上為招攬業(yè)務(wù)，承接新客戶(hù)業(yè)務(wù)的無(wú)序、混亂、藐視規(guī)則、擾亂市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。如：出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告謀取暴利，低廉的不合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。

2 企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)給審計(jì)人員帶來(lái)的影響

我國(guó)大多數(shù)上市公司因?yàn)槭怯蓢?guó)有企業(yè)改制而來(lái)，而存在法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，許多的企業(yè)的董事會(huì)成員都同時(shí)兼任管理人員，缺少外部董事，獨(dú)立董事。董事會(huì)監(jiān)督管經(jīng)理人員實(shí)則是監(jiān)督自己，沒(méi)有適當(dāng)?shù)臋?quán)利制衡。而在審計(jì)關(guān)系中，管理當(dāng)局是委托人也是被審計(jì)人同時(shí)也擁有支付費(fèi)用的主動(dòng)權(quán)，由于與管理當(dāng)局相比來(lái)看審計(jì)人員處在被動(dòng)的位置，所以要在審計(jì)過(guò)程保持獨(dú)立性是較為困難的。

3 社會(huì)對(duì)審計(jì)的期許越來(lái)越大

近些年來(lái)，世界資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展使審計(jì)的范圍更加廣泛，社會(huì)對(duì)審計(jì)的期許越來(lái)越大對(duì)審計(jì)人員而言是壓力也是動(dòng)力，是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，人們對(duì)審計(jì)結(jié)果的依賴(lài)越大期望也就越高，廣大投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息日益重視，而恰恰這些信息的真實(shí)與可靠又都是靠審計(jì)報(bào)告來(lái)理解，于是有了投資人若十分相信并依賴(lài)審計(jì)結(jié)論卻在金融投資市場(chǎng)受到損失時(shí)便遷怒于審計(jì)機(jī)構(gòu)，并進(jìn)一步想盡方法地想在審計(jì)機(jī)構(gòu)尋求賠償這一現(xiàn)象。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員自身的問(wèn)題

社會(huì)上依然存在有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)的條件下，物質(zhì)的誘惑下，一味的追求經(jīng)濟(jì)效益，為節(jié)省審計(jì)耗費(fèi)既沒(méi)有相應(yīng)的管理機(jī)制也沒(méi)有完善的審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)人員以放任的態(tài)度準(zhǔn)許其個(gè)人接受審計(jì)業(yè)務(wù)，個(gè)人獨(dú)立從事審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)人員和對(duì)市場(chǎng)的不負(fù)責(zé)，這將導(dǎo)致審計(jì)人員為了增大業(yè)務(wù)量而加大工作量卻不顧審計(jì)質(zhì)量使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。最終受到損害的卻是政府和廣大的投資者。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以后，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有了極大的提高，但在這種情況下審計(jì)人員出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)居然急劇增多。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)為達(dá)到不得罪顧客還能逃避自身責(zé)任因而采用含糊不清，模棱兩可的表達(dá)方式。越來(lái)越多的審計(jì)執(zhí)業(yè)人員由于各種因素的制約屈從于來(lái)自客戶(hù)的壓力或者是其他壓力，拋棄獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則未能堅(jiān)持自己的原則。審計(jì)市場(chǎng)的治理和審計(jì)獨(dú)立的關(guān)系十分重要，影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的秩序，這種混亂的局勢(shì)亟待糾正。

（三）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的不健全

為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用使該事業(yè)更加繁榮更加健康的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》并批準(zhǔn)發(fā)布，于1996年1月1日起執(zhí)行。但此項(xiàng)規(guī)則由于起步晚，基礎(chǔ)差，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)紊亂，審計(jì)程序簡(jiǎn)單，人才不濟(jì)缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員等都多方面存在不足。法律法規(guī)的不嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)法也缺乏力度，讓有的執(zhí)業(yè)人員利用法律的瑕疵不顧后果為個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，影響市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)給社會(huì)帶來(lái)禍難。至今仍缺乏一套強(qiáng)有力的監(jiān)管制度和懲罰措施來(lái)約束審計(jì)機(jī)構(gòu)的控制制度，松散的體制機(jī)構(gòu)也嚴(yán)重?fù)p害了這個(gè)行業(yè)的公信形象。

三、解決獨(dú)立審計(jì)存在問(wèn)題的措施

（一）加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)法制化建設(shè)，改善獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境

作為一個(gè)社會(huì)“秩序”的前提保障，制度的設(shè)置、創(chuàng)新和變遷對(duì)所有社會(huì)成員和個(gè)人都有一種支配的作用，時(shí)時(shí)規(guī)范著他們的行為模式，處處影響著他們的價(jià)值觀念。衡量一個(gè)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是是否有一套符合國(guó)情且適用的獨(dú)立審計(jì)的規(guī)章制度，從東南亞金融危機(jī)來(lái)看，一國(guó)必須執(zhí)行一套要求較高的審計(jì)準(zhǔn)則而不能附庸與落后的審計(jì)實(shí)務(wù)。

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于原則和抽象，沒(méi)有可操作性，對(duì)許多細(xì)致的業(yè)務(wù)根本沒(méi)有配套措施，讓審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中往往無(wú)所適從。沒(méi)有具體的操作指南和規(guī)范完整的審計(jì)準(zhǔn)則這便給某些心懷不軌的人有機(jī)可乘直接造成了獨(dú)立審計(jì)的信譽(yù)危機(jī)。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)發(fā)生重大變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境，一定要貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)法律的滲透力，依照法律維護(hù)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序維護(hù)審計(jì)人員和廣大投資者的合法權(quán)益。

（二）提高行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻，實(shí)施內(nèi)部考核管理

目前我國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想等已與國(guó)際水平十分接近，但在改善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)職業(yè)道德水平方面的作用還有待挖掘，會(huì)計(jì)事務(wù)所準(zhǔn)入門(mén)檻低、部分事務(wù)所合伙人業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中的一塊絆腳石，困擾著行業(yè)管理者。準(zhǔn)入門(mén)檻低致行業(yè)生頑疾，因此，應(yīng)在人員申請(qǐng)準(zhǔn)入時(shí)設(shè)置關(guān)卡，通過(guò)一系列程序的設(shè)計(jì)，對(duì)申請(qǐng)人資格條件進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)地評(píng)估，確保通過(guò)考驗(yàn)的人是專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)高、品行卓越，能在這個(gè)行業(yè)里規(guī)范發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍的有用人才。另外，完善人員內(nèi)部考核管理。審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步建立從業(yè)人員職稱(chēng)評(píng)審制度，綜合考慮被評(píng)審者個(gè)人業(yè)績(jī)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能、誠(chéng)信記錄、職業(yè)道德表現(xiàn)等各類(lèi)因素，對(duì)行內(nèi)人員授予一定的職稱(chēng)獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)其職業(yè)素質(zhì)及服務(wù)質(zhì)量的提高。

（三）構(gòu)建完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育制度

為保持和提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握、運(yùn)用新知識(shí)、新技能、新法規(guī)特對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)后教育，職業(yè)后教育貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯。盡管《注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》頒布實(shí)施近二十年，但此法規(guī)并沒(méi)根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的狀況進(jìn)行及時(shí)修訂，導(dǎo)致后續(xù)教育制度在教育目標(biāo)、培訓(xùn)方案，內(nèi)容形式等方面仍有缺陷。

實(shí)施后續(xù)教育時(shí)，首先確定人員后續(xù)教育內(nèi)容，應(yīng)該考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對(duì)不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。建立一套滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)所需的具有系統(tǒng)性、層次性、針對(duì)性的后續(xù)教育制度。

作為公眾信任的衛(wèi)士，當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)正穩(wěn)步發(fā)展，跟進(jìn)全球化的信息技術(shù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。審計(jì)，這是一個(gè)具有公眾義務(wù)的私人職業(yè)，也是一個(gè)異常辛苦卻也時(shí)常吃力不討好的職業(yè)。與眾不同的是，審計(jì)行業(yè)被賦予的特權(quán)，無(wú)比重要也十分脆弱，每一天，都被要求不知疲倦地去調(diào)查然后明銳的判斷；失之毫厘，謬以千里，總是承受著最獨(dú)特的壓力，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。今天，會(huì)計(jì)業(yè)正面對(duì)著機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的的變革，獨(dú)立審計(jì)師會(huì)計(jì)業(yè)的生命，不管世事的如何變換，審計(jì)人員絕對(duì)不能犧牲獨(dú)立性原則，承諾基本原則絕不妥協(xié)。

（責(zé)任編輯：袁凌云）