【摘 要】 基于我國通信企業(yè)在物流成本控制與管理中存在的主要問題，文章指出應(yīng)用作業(yè)成本法進行物流成本核算和管理對于成本控制的改進作用，并通過對通信企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)條件的分析，提出了具體的作業(yè)成本法應(yīng)用思路。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法； 物流成本； 成本控制

物流管理的最主要目的是以最低的成本消耗獲得更高的服務(wù)質(zhì)量，即尋求物流成本優(yōu)勢與服務(wù)優(yōu)勢的平衡點。由此可見，在一定的服務(wù)水平下，物流管理的關(guān)鍵在于如何科學(xué)、有效地進行成本管理。我國通信企業(yè)物流成本管理意識缺乏，物流成本的計算精確性有待提高，如何有效降低物流運作成本的研究更待深化。因此研究適用通信企業(yè)的物流成本管理方法對提高通信企業(yè)經(jīng)濟效益與市場競爭力具有重要意義。

一、我國通信企業(yè)在物流成本控制與管理中存在的主要問題

（一）成本控制戰(zhàn)略與方法需強化與豐富

近年來，我國通信企業(yè)部分成本控制取得顯著成效，但很少企業(yè)專門制定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的物流成本控制戰(zhàn)略以及具體的實施規(guī)劃；成本控制的方法多采用記錄發(fā)生的成本費用和進行成本數(shù)據(jù)比較分析等簡單形式，成本控制方法尚待豐富。

（二）對物流成本構(gòu)成要素的認(rèn)識不清

首先，部分通信企業(yè)缺乏物流服務(wù)作為一種產(chǎn)品、應(yīng)進行成本核算的意識。與生產(chǎn)企業(yè)類似，物流工作的開展，要消耗各種資源，這些資源構(gòu)成物流成本。實務(wù)中，企業(yè)很少針對單個物流服務(wù)合同獨立核算成本，因此無法確定單個物流服務(wù)合同的盈虧情況，成本控制無從談起。其次，物流成本的定性分析精確性不足，依照現(xiàn)行財務(wù)會計制度難以使用單獨科目進行成本歸集。實務(wù)中，物流成本費用在多個會計科目中反映，無法為成本控制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

（三）物流成本全程管控觀念需強化

通信企業(yè)的物流工作涉及運輸、倉儲、配送、包裝、裝卸等一系列過程。在實務(wù)操作中，一些企業(yè)將這一系列過程分別核算，未將其納入統(tǒng)一系統(tǒng)運作。這樣物流成本管理只重視局部功能的改善和成本的特別控制，而忽視了整個物流過程的系統(tǒng)管理和控制，存在物流管理混亂、重復(fù)搬運、路徑不合理等現(xiàn)象，工作效率低下。

（四）成本控制體系亟待完善

目前，我國大多數(shù)通信企業(yè)物流成本管理粗放、運作不規(guī)范，成本控制的組織化、規(guī)范化以及標(biāo)準(zhǔn)化等水平較低，不能提供準(zhǔn)確的物流服務(wù)成本核算信息，因而導(dǎo)致成本與服務(wù)質(zhì)量不平衡、物流服務(wù)與服務(wù)承諾不匹配等問題，制約了企業(yè)的發(fā)展。

采用作業(yè)成本法有助于改進并加強物流成本控制，解決上述問題，主要表現(xiàn)為：一是作業(yè)成本法下，以物流工作全過程中涉及到的各項物流作業(yè)為成本計算對象，可以提供全流程中各項作業(yè)的成本耗費信息；二是作業(yè)成本法下，可以采用更加精確的分配基準(zhǔn)進行間接費用的分配；三是在作業(yè)成本法下，將絕大多數(shù)的成本費用按照資源動因和成本動因分配到特定的物流工作中，可以為產(chǎn)品定價提供更加可靠的信息。

二、我國通信企業(yè)引入作業(yè)成本法的必要性與可行性分析

（一）通信企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性分析

雖然作業(yè)成本法于20世紀(jì)30年代末期業(yè)已提出，但長期以來并未得到足夠重視，直到20世紀(jì)80年代中期通過美國哈佛大學(xué)卡普蘭和庫珀兩位教授的深入研究與積極倡導(dǎo)推廣，才得到了會計界和企業(yè)界的普遍重視。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。作業(yè)取代產(chǎn)品成為企業(yè)成本核算的著眼點。與傳統(tǒng)成本計算方法相比，通信企業(yè)引入作業(yè)成本法可以解決我國通信企業(yè)在物流成本控制與管理方面存在的主要問題：一是有助于企業(yè)進行全面成本控制。作業(yè)成本法關(guān)注服務(wù)提供的全過程，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，有助于對物流成本進行全面優(yōu)化，降低非增值作業(yè)的資源消耗。二是有助于企業(yè)對成本發(fā)生的全過程進行控制。采用作業(yè)成本法，企業(yè)可以更好地對物流工作中裝卸、搬運、配送、包裝等環(huán)節(jié)進行控制，使物流成本控制更為有效。三是有助于對間接費用和個性化服務(wù)等高成本費用項目實施精細(xì)化管控。作業(yè)成本法不僅可以得到企業(yè)總的物流成本，而且還可以得到單個物流項目的成本，進而為企業(yè)物流成本精細(xì)化管理提供依據(jù)。

（二）通信企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析

雖然我國通信企業(yè)在物流成本控制與管理方面存在一些問題，但整體看，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，通信企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本控制的條件逐漸成熟，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是技術(shù)方法上，作業(yè)成本法理論體系日趨完善。目前，作業(yè)成本法已形成一套完整的內(nèi)容框架、概念體系、動因體系、作業(yè)成本財務(wù)會計體系以及開發(fā)步驟和程序；同時，其可行性也得到證實。二是技術(shù)支撐上，通信企業(yè)的信息化程度較高，為作業(yè)成本法的實施提供了信息技術(shù)支持。由于物流活動的每一環(huán)節(jié)都會涉及若干不同的作業(yè)流程及大量的作業(yè)信息數(shù)據(jù)，對這些繁雜的信息數(shù)據(jù)進行加工處理和分析，必須借助信息技術(shù)才能完成。通信企業(yè)在信息化建設(shè)方面較為成熟，特別是物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)，為通信企業(yè)物流成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了信息技術(shù)環(huán)境。三是技術(shù)主體上，通信企業(yè)具有良好的管理團隊。物流成本控制采用作業(yè)成本法需要的人員素質(zhì)較高。通過外部招聘和人員專業(yè)培訓(xùn)等措施，通信企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能不斷提高，奠定了應(yīng)用作業(yè)成本法的人才基礎(chǔ)。

三、我國通信企業(yè)物流成本控制與管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的主要實施思路

通信企業(yè)的成本控制與管理中具體運用作業(yè)成本法，應(yīng)把握以下要點，結(jié)合單位實際穩(wěn)步推進實施：

（一）開展作業(yè)分析，確定物流服務(wù)過程中的作業(yè)

作業(yè)分析是指分析物流服務(wù)全過程中所發(fā)生的各項活動，將同質(zhì)的活動歸類并確認(rèn)為作業(yè)中心，這樣物流工作的過程被劃分為若干成本計算和績效評價的基本單位——作業(yè)。單項作業(yè)可能只需單個部門執(zhí)行，也可能需要跨部門合作完成。依照各項活動功能的不同，物流服務(wù)一般劃分為運輸作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸作業(yè)、倉儲作業(yè)、搬運作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息處理作業(yè)等七項作業(yè)。這些作業(yè)構(gòu)成了物流服務(wù)的全過程。

（二）分析資源動因，明確各項作業(yè)消耗的資源

根據(jù)作業(yè)成本法的原理“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”，確定作業(yè)消耗的成本，首先，需明確資源動因，資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因，是引起作業(yè)成本變動的因素，是把資源成本分配到作業(yè)的基本依據(jù)。其次，建立資源庫，將一定期間內(nèi)資源的消耗歸集到相應(yīng)的資源庫中。再次，按照資源動因劃分標(biāo)準(zhǔn)，將各個資源庫中消耗的資源全部分配到各項物流作業(yè)成本庫中。

（三）確定成本動因，將作業(yè)成本分配到成本對象

成本動因是指作業(yè)被產(chǎn)品或者勞務(wù)消耗的方式和原因。企業(yè)開展物流工作涉及眾多作業(yè)，在確定成本動因時，要綜合考慮核算效率與準(zhǔn)確度，應(yīng)遵循如下原則：一是成本動因與各項物流作業(yè)消耗之間的相關(guān)性；二是成本動因的計量成本；三是采用成本動因所導(dǎo)致的行為；四是上述三個因素的相互作用。通常來說，成本動因越多，成本計算越準(zhǔn)確，但效率越低。這就需要統(tǒng)籌運用作業(yè)成本法的成本與效益分析，確定合理的成本動因數(shù)量。

（四）計算匯總物流作業(yè)成本

根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本分配到各個成本計算對象上。在運用作業(yè)成本法進行物流成本控制時，企業(yè)應(yīng)關(guān)注兩個問題：一是注重“成本—效益”原則，實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)該綜合考慮成本核算的工作量等因素，協(xié)調(diào)好成本和效益的關(guān)系；二是針對不同的物流服務(wù)合同，不斷更新作業(yè)成本法，定期重新識別、確定成本動因，調(diào)整控制措施?！?/p>

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