肖河背 劉厚兵

近期，某稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)一盲人按摩院企業(yè)所得稅備案減免稅核實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該盲人按摩院申報(bào)安置的28名殘疾人職工，雖然都簽訂了勞動(dòng)協(xié)議，但其中3名未實(shí)際上崗工作，另有6名職工屬兼職人員，未繳納社會(huì)保險(xiǎn)，上述8人均不符合企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的條件，實(shí)際安置的殘疾人中可以享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的僅有20人。經(jīng)過稅務(wù)人員的輔導(dǎo)，企業(yè)調(diào)增了2012年度應(yīng)納稅所得223647元，并繳納了相應(yīng)的稅款。

稅收優(yōu)惠政策是鼓勵(lì)企業(yè)安置就業(yè)人員、擴(kuò)大就業(yè)的重要、有效措施。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，是指企業(yè)在按照支付給所安置殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。與原政策相比，新稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策主要有兩點(diǎn)變化：一是將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益。二是實(shí)行工資加計(jì)扣除政策并取消安置人員的比例限制。例如，當(dāng)允許企業(yè)對(duì)其支付給國家鼓勵(lì)安置人員的工資按照200%扣除，即加計(jì)扣除100%時(shí)，企業(yè)每安置一名國家鼓勵(lì)安置的人員就業(yè)，如果企業(yè)支付的月工資為2000元，則企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不僅可據(jù)實(shí)扣除2000元，還可另外再多扣除2000元。也就是說，在適用稅率為25%的情況下，企業(yè)每安置一名國家鼓勵(lì)安置的人員就業(yè)，將可享受到500元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，其所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置特殊人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群上，避免出現(xiàn)弄虛作假帶來的稅收漏洞。

考慮到殘疾人員屬于社會(huì)弱勢(shì)群體，其就業(yè)形勢(shì)尤為嚴(yán)峻，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)更是非常艱巨，需要稅收優(yōu)惠政策予以支持，妥善解決殘疾人員就業(yè)問題?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)，以下簡稱財(cái)稅［2009］70號(hào)），根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，就20008年1月1日起，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確。根據(jù)財(cái)稅［2009］70號(hào)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員，享受加計(jì)扣除要注意符合下列三個(gè)規(guī)定。

注意企業(yè)享受加計(jì)扣除限定在年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行

財(cái)稅［2009］70號(hào)明確：“企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！奔丛试S企業(yè)對(duì)其支付給國家鼓勵(lì)安置人員的工資按照200%扣除。在具體操作方面，財(cái)稅［2009］70號(hào)進(jìn)一步明確：“企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?！?/p>

假設(shè)甲企業(yè)共安置10名殘疾人員，每月支付的月工資為2000元/人。2009年4月除扣除上述應(yīng)付工人工資應(yīng)納稅所得額為12萬元，那在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，企業(yè)只能先按支付的月工資為2000元/人據(jù)實(shí)計(jì)算扣除=120000-2000×10=100000元，而不是120000-2000×10×2=80000元。即當(dāng)月所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)為10萬元，加計(jì)扣除的2萬元只能在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)進(jìn)行扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字［2007］92號(hào)，以下簡稱財(cái)稅［2007］92號(hào)）和所得稅法規(guī)定，單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。

注意對(duì)享受政策的殘疾人范圍應(yīng)如何界定

財(cái)稅字［2007］92號(hào)規(guī)定，企業(yè)只有安置“六殘”人員（即盲、聾、啞及肢體、智力、精神殘疾人）達(dá)到規(guī)定比例才可享受優(yōu)惠政策。同時(shí)明確了“六殘”人員的認(rèn)定范圍，即是指持有《殘疾人證》和《殘疾軍人證(1至8級(jí))》的盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾人員?？紤]到持有《傷殘人民警察證》、《傷殘國家機(jī)關(guān)工作人員證》的殘疾人均有體制保障，而勞動(dòng)保障部門頒發(fā)的《工傷證》由于不是全國統(tǒng)一樣式，并且主要是用于賠償認(rèn)定，因此，持有上述三證的“六殘”人員不在政策扶持范圍內(nèi)，但持有上述三證的“六殘”人員將證件轉(zhuǎn)換為《殘疾人證》，則可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)于享受加計(jì)扣除的企業(yè)所安置殘疾人員具體范圍方面，財(cái)稅［2009］70號(hào)明確，殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。即殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。所以與原政策相比，殘疾人的范圍也有所擴(kuò)大。但應(yīng)注意，財(cái)稅［2009］70號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。

圖片新聞武漢市黃陂區(qū)地稅局在踐行黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)中，積極參與社會(huì)公益事業(yè)。7月26日，該局稅務(wù)干部來到流動(dòng)采血車參加無償獻(xiàn)血，體驗(yàn)幫助他人、奉獻(xiàn)社會(huì)的快樂，共同為社會(huì)傳遞正能量。

（圖/文：市地辦）

注意享受加計(jì)扣除政策的企業(yè)應(yīng)同時(shí)具備4項(xiàng)條件

為了保障殘疾職工的合法權(quán)益，財(cái)稅［2009］70號(hào)對(duì)擬享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除稅收政策的就業(yè)單位，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；三是定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某工程設(shè)備有限公司進(jìn)行納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該公司辦理2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，申報(bào)加計(jì)扣除公司支付殘疾職工工資35萬元，但經(jīng)查閱相關(guān)資料，該公司未與殘疾職工簽訂勞動(dòng)合同，也未辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳納事項(xiàng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定調(diào)增該企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額35萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并加收滯納金。

與原政策相比，新政策實(shí)行工資加計(jì)扣除政策取消了安置人員的比例限制。財(cái)稅字［2007］92號(hào)規(guī)定除上述條件外，對(duì)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實(shí)行最低比例和絕對(duì)人數(shù)限制，規(guī)定單位實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含)。實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例要高于1.5%(不含)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含)的單位，才可以享受加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

財(cái)稅［2009］70號(hào)明確，在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。凡不符合上述四項(xiàng)條件之一的，應(yīng)停止執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)也應(yīng)注意，該政策將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到包括外資企業(yè)在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，而且納稅人在執(zhí)行調(diào)整后的政策規(guī)定的工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額政策的同時(shí)，可以享受其它企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

在實(shí)際工作中還要注意的是，根據(jù)稅收征收管理流程的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，一般應(yīng)在次年5月底之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳綜合窗口報(bào)送當(dāng)年安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員情況的說明，填寫《加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠備案表》，并附送下列資料（具體依當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求而定）：（1）企業(yè)雇用殘疾人員、國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的合同、協(xié)議；（2）當(dāng)年度支付殘疾人員、國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人工資情況；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。