（西南科技大學(xué)計(jì)財(cái)處 四川綿陽(yáng)621000）

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的逐步深入，醫(yī)院在提高臨床診斷效益、加大科研投入的同時(shí)，愈發(fā)地意識(shí)到科學(xué)管理的重要性?？茖W(xué)的管理決策能節(jié)約醫(yī)院成本，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，增強(qiáng)醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。成本管理作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的核心，對(duì)提高醫(yī)院管理效率、做出科學(xué)決策、邁向現(xiàn)代化醫(yī)院管理等多方面給予了重要支持和有力保障。財(cái)政部于2011年1月1日頒布了《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，于2012年起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，該制度在加強(qiáng)醫(yī)院成本管理方面進(jìn)行了創(chuàng)新和完善。

一、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的意義

成本管理是經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)醫(yī)院成本管理對(duì)醫(yī)院的發(fā)展具有重要意義。

（一）加強(qiáng)醫(yī)院成本管理是適應(yīng)國(guó)家推行醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要，同時(shí)也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的需要。成本管理作為醫(yī)院管理的主要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的重要作用。當(dāng)今，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，病人在選擇就醫(yī)環(huán)境時(shí)也將就醫(yī)成本作為決策的重要考慮因素。醫(yī)院只有加強(qiáng)成本管理，進(jìn)行成本控制，才能改變過(guò)去那種不計(jì)成本費(fèi)用、不搞核算的狀況；才能提高資源的使用效率，改變浪費(fèi)的現(xiàn)象。只有加強(qiáng)成本管理，才能提高經(jīng)濟(jì)效益，不完全依賴于政府扶持、財(cái)政撥款建設(shè)，在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中以“低成本，優(yōu)服務(wù)”取勝，從而提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院成本管理是適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)管理的需要。 一方面，醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模龐大，加強(qiáng)成本管理，能更好地衡量資產(chǎn)的價(jià)值，促進(jìn)資產(chǎn)的科學(xué)使用，防止資產(chǎn)的流失。另一方面，醫(yī)院科室劃分眾多，不同職能科室的成本和消耗產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益各異，加強(qiáng)成本管理，能更好地核算科室成本，找出管理中所存在的問(wèn)題，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)。

（三）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)成本管理能促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)向現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理模式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方向發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算內(nèi)容單一，核算面狹窄，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下加強(qiáng)成本管理，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行宏觀預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、評(píng)估考核，可以提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)向現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式方向邁進(jìn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的指導(dǎo)作用。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)成本管理的創(chuàng)新

在市場(chǎng)化條件下，醫(yī)院內(nèi)部管理者和上級(jí)主管部門(mén)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的要求更加明確和細(xì)化，為了使醫(yī)院發(fā)展更適應(yīng)外界環(huán)境和內(nèi)部需要，2011年財(cái)政部頒布了《新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新修訂的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在體現(xiàn)醫(yī)院事業(yè)單位核算特點(diǎn)的同時(shí)，進(jìn)一步融合了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)。成本管理方面，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置和核算方式上有所創(chuàng)新和改進(jìn)。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)科目進(jìn)行了修訂

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確指出，開(kāi)展醫(yī)療全成本核算的地方或醫(yī)院，應(yīng)將財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊納入成本核算范圍。由于舊制度下固定資產(chǎn)沒(méi)有涉及累計(jì)折舊，造成了賬面價(jià)值被高估的情況，致使醫(yī)院資產(chǎn)被高估，會(huì)計(jì)信息失真。

為了加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算管理，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了固定基金，新增待沖基金科目，該科目核算由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建或者購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)，當(dāng)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用時(shí)再予以沖減。例如當(dāng)醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)發(fā)生折舊時(shí)，會(huì)計(jì)處理為按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，從而得以實(shí)現(xiàn)將不同來(lái)源資金形成的資產(chǎn)分別計(jì)提折舊，能更加清晰地反映財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，使得會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，實(shí)現(xiàn)了在一個(gè)會(huì)計(jì)體系中同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，更有利于如實(shí)反映醫(yī)院成本，為成本核算提供準(zhǔn)確依據(jù)。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了“修購(gòu)基金”賬戶，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。在舊制度要求下核算固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)從最初領(lǐng)用直到最終報(bào)廢，其賬面價(jià)值始終以原值進(jìn)行反映，未計(jì)提折舊，未體現(xiàn)損耗。原先的“修購(gòu)基金”科目雖然在性質(zhì)上類似于固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，但并未作為固定資產(chǎn)的抵減科目。修購(gòu)基金是根據(jù)醫(yī)院收入或結(jié)余按照一定比率計(jì)提的，并不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況，以至報(bào)表上的固定資產(chǎn)并不是其真實(shí)價(jià)值的反映。

新制度設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，用以核算固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，通過(guò)合理計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)消耗的價(jià)值逐步體現(xiàn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以成本或費(fèi)用的形式和當(dāng)期的收入配比，真實(shí)地反映了當(dāng)期的實(shí)際成本，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加真實(shí)。

（二）完善醫(yī)療成本歸集核算體系

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在成本核算方面明確指出完善醫(yī)療成本歸集核算體系，依據(jù)科室成本進(jìn)行核算，強(qiáng)化成本核算，嚴(yán)格成本控制。按照核算對(duì)象的不同，成本核算一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對(duì)象，比較常用的是科室成本核算，其含義是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)以科室為核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出科室成本的過(guò)程。一般而言，科室區(qū)分為以下類別：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類等。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施方案明確提出：要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，提高資產(chǎn)使用效果，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率。重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理和控制的要求，對(duì)成本管理的范圍、目標(biāo)、對(duì)象和成本分?jǐn)偟牧鞒?，以及成本分析和成本控制等做出了明確規(guī)定，進(jìn)一步完善了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這些規(guī)定，對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門(mén)制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供了參考依據(jù)。

（三）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)成本管理的銜接工作

1.將固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理。醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，在采用新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度前，醫(yī)院應(yīng)全面完成資產(chǎn)的清查、盤(pán)點(diǎn)、核實(shí)工作。設(shè)備管理部門(mén)應(yīng)協(xié)同財(cái)務(wù)部門(mén)、總務(wù)管理部門(mén)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)清查，摸清家底，糾正差錯(cuò)，做到賬實(shí)相符，需報(bào)廢或報(bào)損的項(xiàng)目在經(jīng)批準(zhǔn)后，按原制度規(guī)定處理盤(pán)盈、盤(pán)虧、損毀。核實(shí)債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性和有效性，核銷(xiāo)呆賬、壞賬。追查資產(chǎn)的入賬價(jià)值、資金來(lái)源、已使用年限和剩余使用年限等內(nèi)容。最好采用表格的形式對(duì)清查要素進(jìn)行記錄，方便查找。

2.細(xì)分成本核算單元。新醫(yī)院制度要求加強(qiáng)成本核算，進(jìn)行成本控制。這就要求在實(shí)施過(guò)程中以“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的理念對(duì)成本進(jìn)行核算，將成本分?jǐn)傊苯优c成本消耗相聯(lián)系，按照核算單元，將成本核算具體到科室。對(duì)核算單元的具體劃分需按照重要性、統(tǒng)一性、穩(wěn)定性的基本原則對(duì)科室核算單元進(jìn)行劃分，利用核算單元統(tǒng)計(jì)收入和成本，使HIS、財(cái)務(wù)軟件等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準(zhǔn)確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術(shù)科室歸集，每一項(xiàng)具體的收費(fèi)項(xiàng)目都可以與具體的開(kāi)單科室、執(zhí)行科室相對(duì)應(yīng)。

3.完善相關(guān)配套制度。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要相關(guān)配套軟件和強(qiáng)大數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，也需各個(gè)科室提供參考性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)更新。醫(yī)院的各項(xiàng)決策必須更加科學(xué)，會(huì)計(jì)信息化水平必須提高。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)。一方面，醫(yī)院要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，組織財(cái)會(huì)人員參與新會(huì)計(jì)制度理論的集中學(xué)習(xí)，加深財(cái)會(huì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的了解和掌握，更好地指導(dǎo)實(shí)際工作。另一方面，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)軟件有關(guān)的培訓(xùn)，由于實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)物流、庫(kù)房、核算軟件都有升級(jí)和更新，與舊制度下的軟件有所不同，財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商應(yīng)組織財(cái)會(huì)人員和設(shè)備管理人員進(jìn)行軟件新功能的培訓(xùn)。

5.加強(qiáng)監(jiān)督檢查。新舊會(huì)計(jì)制度銜接過(guò)程中涉及許多具體工作，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理。如固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，可能出現(xiàn)賬實(shí)不符的狀況導(dǎo)致大額國(guó)有資產(chǎn)流失，要加強(qiáng)監(jiān)督控制，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。在貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的督促，確保實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題能得到有效解決，從而推動(dòng)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。