（西藏民族學(xué)院 陜西咸陽712082）

綠色會計又稱環(huán)境會計，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興管理會計。由于環(huán)境問題的多樣性和資源利用的復(fù)雜性，使綠色會計具有獨特性，例如，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算上的不確定性；成本計量的獨特性；會計報告不僅報告財務(wù)信息還應(yīng)報告環(huán)境信息等。綠色會計的基本目標(biāo)為控制和調(diào)節(jié)經(jīng)濟效益和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，在提高經(jīng)濟效益的同時減少環(huán)境的污染，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)一致的局面；具體目標(biāo)為報告環(huán)境信息，警惕企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。

一、西藏實行綠色會計核算體系的必要性

（一）西藏獨特的生態(tài)環(huán)境地位要求實施綠色會計核算

1.西藏生態(tài)的國際價值性與綠色會計的關(guān)系。西藏具有特殊的生態(tài)戰(zhàn)略地位，2006年3月5日胡錦濤同志在參加十屆全國人大第四次會議西藏代表團審議時提出，西藏要著力實施西藏國家生態(tài)安全屏障保護(hù)和建設(shè)工程，關(guān)于西藏生態(tài)安全屏障建設(shè)概念在此正式被提出。根據(jù)綠色會計的定義可知，綠色會計主要探討會計學(xué)在環(huán)境管理中的應(yīng)用，以保護(hù)環(huán)境為中心。因此，西藏生態(tài)安全屏障的建設(shè)需要西藏企事業(yè)單位全面推行綠色會計核算。

2.西藏產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展與綠色會計的關(guān)系。西藏經(jīng)濟增長中西藏的特色農(nóng)牧業(yè)、特色旅游業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、民族手工業(yè)、西藏藥業(yè)以及特色的能源產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位，而這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展主要依賴于西藏的生態(tài)環(huán)境。西藏生態(tài)環(huán)境成為了西藏主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的載體，同樣也承載著西藏經(jīng)濟的可持續(xù)增長。這就要求在西藏工業(yè)化發(fā)展過程中，各級政府部門必須拋棄短期發(fā)展的思想，切實樹立綠色財富的理念來指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，促使企業(yè)關(guān)心和愛護(hù)西藏的生態(tài)環(huán)境，實行綠色會計核算體系，將企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展、盈利對環(huán)境帶來損害的補償都列為核算內(nèi)容，從而保證西藏經(jīng)濟健康、可持續(xù)的發(fā)展。

（二）構(gòu)建綠色會計核算體系對西藏生態(tài)建設(shè)具有重要現(xiàn)實意義

由于西藏獨特的環(huán)境地位，在西藏構(gòu)建綠色會計核算體系具有非凡的現(xiàn)實意義。具體表現(xiàn)在：首先，構(gòu)建綠色會計核算體系可以促進(jìn)西藏生態(tài)安全。西藏的生態(tài)環(huán)境肩負(fù)著我國及整個亞洲環(huán)境調(diào)節(jié)的重任，加大對西藏環(huán)境的保護(hù)和補償有利于生態(tài)西藏的建設(shè)。其次，有利于西藏經(jīng)濟社會的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。西藏主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)對西藏生態(tài)環(huán)境具有較強的依賴性，而這些產(chǎn)業(yè)又主宰著西藏經(jīng)濟增長的主要脈絡(luò)，所以在西藏構(gòu)建綠色會計核算體系，有利于為西藏經(jīng)濟增長打造一個穩(wěn)定的根基。最后，在西藏構(gòu)建綠色會計核算體系有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。在西藏企業(yè)通過實行綠色會計核算體系，加強對環(huán)境信息的披露，一方面可避免或減少由于企業(yè)會計核算失真造成的投資誤導(dǎo)行為，同時相關(guān)政府通過企業(yè)綠色會計核算可以掌握企業(yè)發(fā)展實際情況，鼓勵發(fā)展技術(shù)密集型、節(jié)能、環(huán)保的產(chǎn)業(yè)，抑制或減少重污染項目的投產(chǎn)；另一方面可引導(dǎo)企業(yè)重視生態(tài)效益評價，開發(fā)符合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展要求的產(chǎn)品，提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)檔次。

二、西藏綠色會計核算體系的設(shè)計

與傳統(tǒng)會計核算相比，綠色會計的核算對象是與環(huán)境活動相關(guān)的資金運動。雖然目前我國綠色會計要素論包括“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”等不同說法，但是其最終結(jié)果是相同的。筆者認(rèn)為，由于西藏會計從業(yè)人員隊伍整體素質(zhì)不高，西藏的綠色會計核算體系的設(shè)計應(yīng)簡單明了，易于學(xué)習(xí)和推廣。當(dāng)前西藏綠色會計核算體系的構(gòu)建，主要包括以下四個方面，即對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益的核算。

（一）環(huán)境資產(chǎn)的核算

環(huán)境資產(chǎn)又稱綠色資產(chǎn)，與現(xiàn)行會計中資產(chǎn)定義相同，即由企業(yè)過去與環(huán)境相關(guān)的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且能夠用貨幣計量的資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)不僅包含由環(huán)境資源構(gòu)成的資源性資產(chǎn)，還包括企業(yè)用于環(huán)?；顒拥钠渌黔h(huán)境資源資產(chǎn)，例如企業(yè)為治理環(huán)境購進(jìn)的設(shè)施，為改善對環(huán)境的污染而進(jìn)行的投資性支出等。環(huán)境資源的計量包括歷史成本法、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、重置成本和公允價值五種模式。環(huán)境資產(chǎn)核算設(shè)立的賬戶包括“環(huán)保專項存款”賬戶、“應(yīng)收環(huán)境賠款”賬戶、“排污許可證”賬戶等與環(huán)境資源相關(guān)的賬戶，在取得時計入賬戶的借方。

（二）環(huán)境負(fù)債的核算

環(huán)境負(fù)債是企業(yè)過去與環(huán)境相關(guān)的事項中產(chǎn)生的由企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，且能用貨幣計量。綠色負(fù)債是企業(yè)未來將要發(fā)生的綠色支出，在綠色負(fù)債確認(rèn)時點上對治理污染所需要的相關(guān)費用的估計構(gòu)成了綠色負(fù)債的金額。具體包括廢棄物處理費、廢氣的凈化費用、環(huán)境的修復(fù)費用和賠償給經(jīng)濟組織和個人的損失費用等，環(huán)境負(fù)債發(fā)生時計入賬戶的貸方。

（三）環(huán)境成本的核算

關(guān)于環(huán)境成本的定義，由于國內(nèi)外學(xué)者研究的方面和角度不同，得出的定義也不完全相同。在宏觀方面，環(huán)境成本是對環(huán)境的破壞和消耗進(jìn)行修復(fù)和補償所投入的資金及潛在損失的總和；在微觀方面，環(huán)境成本是企業(yè)為預(yù)防和治理環(huán)境而發(fā)生的資金支出?？傊h(huán)境成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)、發(fā)展對環(huán)境造成的破壞給予治理或為了預(yù)防環(huán)境破壞發(fā)生的可用貨幣計量的各項支出。環(huán)境成本的核算對象包括：（1）治理或預(yù)防污染的成本，包括消耗的原材料、自然資源、人工費、修理費和設(shè)備折舊費等，但是與此相關(guān)的罰款支出、賠款支出和訴訟支出不應(yīng)計入成本中，應(yīng)計入營業(yè)外支出和管理費用。（2）取得環(huán)境資源成本，包括資源開發(fā)成本、購買資源成本、資源勘探成本、資源再生成本等。與現(xiàn)行會計中成本核算一致，環(huán)境成本發(fā)生時記入賬戶借方。

（四）環(huán)境收益的核算

環(huán)境收益既包括現(xiàn)實的經(jīng)濟利益，例如簽訂銷售合同或協(xié)議取得的經(jīng)濟利益等流入，又包括間接的經(jīng)濟利益流入。對于現(xiàn)實的經(jīng)濟利益流入，企業(yè)應(yīng)與現(xiàn)行的會計收益核算相同，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行計量。對于間接收益，若表現(xiàn)為資源消耗的成本降低，企業(yè)根據(jù)采取環(huán)保措施前后成本的差額進(jìn)行計量；若表現(xiàn)為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的附加收益，應(yīng)該按照公式：環(huán)境收益=產(chǎn)品售價×（環(huán)境費用/生產(chǎn)成本）來計量，環(huán)境收益實現(xiàn)時應(yīng)計入相關(guān)收益的貸方。

三、在西藏推行綠色會計的相關(guān)建議

由于我國的基本國情導(dǎo)致了綠色會計核算體系在我國應(yīng)用緩慢，較少被企業(yè)接受，在西藏則更為困難，就需要自治區(qū)政府、社會輿論、企業(yè)自身和教育部門等充分發(fā)揮自己的作用，通過先培訓(xùn)、先試點的方式逐步推廣。

（一）政府部門的作用

在構(gòu)建綠色會計核算體系中政府應(yīng)以多面角色來發(fā)揮作用：（1）政府嚴(yán)格立法，打擊為追求利益不顧環(huán)境危害的企業(yè)，強制企業(yè)實施綠色會計核算體系。（2）政府推行優(yōu)惠政策使企業(yè)自覺實施綠色會計核算體系。例如，加大企業(yè)財政補助、放低企業(yè)的融資限制和降低稅收政策等。（3）政府應(yīng)慎重考慮該區(qū)的公司特性，選擇綠色會計核算體系試點，并推出個案研究報告，適時、適地、健康地構(gòu)建綠色會計核算體系。（4）完善會計制度，借鑒西方綠色會計發(fā)展的經(jīng)驗，結(jié)合我國的基本國情和西藏的具體情況，制定一套適合西藏生態(tài)環(huán)境的綠色會計核算體系。

（二）社會輿論部門的作用

在構(gòu)建綠色會計核算體系過程中，社會輿論部門應(yīng)加大對構(gòu)建綠色會計核算體系的重要性的宣傳，力爭使社會上每個公民都能了解綠色會計核算體系對構(gòu)建和諧、可持續(xù)的生態(tài)環(huán)境的重要作用。在社會壓力下，企業(yè)自覺實施綠色會計核算體系，同時社會輿論也要大力宣傳率先實施綠色會計核算體系的企業(yè)，鼓勵其他企業(yè)加大對綠色會計核算體系的實施力度。

（三）企業(yè)自身的作用

權(quán)利和義務(wù)是同時存在的，企業(yè)擁有利用社會資源取得利潤的權(quán)利，同樣也背負(fù)著對社會資源損害補償?shù)呢?zé)任，所以作為企業(yè)，應(yīng)考慮長遠(yuǎn)發(fā)展的利益，而不能只顧當(dāng)前利益。應(yīng)自覺地在企業(yè)核算中實施綠色會計核算體系。

（四）教育部門的作用

綠色會計核算體系在我國起步較晚，且發(fā)展緩慢，西藏會計人員的整體素質(zhì)相對偏低，西藏自治區(qū)教育廳作為高等教育部門應(yīng)高度認(rèn)識西藏生態(tài)建設(shè)的重要性，對有資格進(jìn)行會計教育的大中專學(xué)校及機構(gòu)加強綠色會計核算教育，例如在大學(xué)會計專業(yè)設(shè)立綠色會計課程，也可和財政廳一起每年定期舉行綠色會計培訓(xùn)班，使西藏現(xiàn)有的會計人員逐步通過培訓(xùn)，樹立綠色會計的核算理念，從根本上加快綠色會計核算的發(fā)展。