（長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西西安710064）

目前氣候變化已經(jīng)成為一個(gè)備受全球關(guān)注的熱點(diǎn)問題。已有科學(xué)研究表明，碳排放是全球變暖的主要原因。由于全球變暖將會(huì)導(dǎo)致海平面上升、干旱和洪澇等一系列嚴(yán)重的后果，對于人類的生存來說是一個(gè)極大的威脅。因此，圍繞碳排放的探討已經(jīng)成為了國際社會(huì)普遍關(guān)注的內(nèi)容，我國也積極采取措施減少溫室氣體排放，倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)。有關(guān)碳信息披露的實(shí)踐研究中，占權(quán)威地位的是碳信息披露項(xiàng)目（Carbon Disclosure Project，以下簡稱CDP）。從2008年起，CDP每年對我國流通市值最大的100家上市公司（以下簡稱中國100）發(fā)出問卷調(diào)查，收集我國上市公司溫室氣體排放及應(yīng)對氣候變化的戰(zhàn)略與行動(dòng)等信息。

一、我國上市公司碳信息披露現(xiàn)狀

我國對碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的探索起步較晚，直到最近幾年才有學(xué)者涉足，對碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論研究和實(shí)踐都落后于發(fā)達(dá)國家。再者我國上市公司自主披露碳信息的意識(shí)和意愿比較薄弱，因?yàn)榭紤]到披露成本可能無法得到補(bǔ)償，即除核算成本之外，還可能因?yàn)榕短夹畔⒁l(fā)潛在的管制風(fēng)險(xiǎn)甚至訴訟，披露后可能會(huì)給企業(yè)造成不良影響，使企業(yè)收益下降等；披露內(nèi)容方面，披露的碳信息數(shù)量少、范圍窄，有些上市公司盡管披露了相關(guān)信息但也是“報(bào)喜不報(bào)憂”；披露方式不統(tǒng)一，有的上市企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露碳信息，而有的則獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表披露。

根據(jù)2011年CDP中國100問卷調(diào)查顯示，我國100家市值最大的企業(yè)中46％對CDP進(jìn)行了積極回應(yīng)，其中有11家公司填寫了問卷，35家提供了相關(guān)信息，39家沒有回復(fù)，15家拒絕參與。從分行業(yè)角度來看，中國100樣本涉及的28個(gè)行業(yè)中，只有7個(gè)行業(yè)的企業(yè)填寫問卷，分別是銀行、建筑與工程、運(yùn)輸、煤與消費(fèi)用燃料、石油和天然氣、信息技術(shù)、汽車與汽車零部件。在填寫問卷的11家公司中，銀行業(yè)有4家填寫了問卷，在絕對數(shù)量上居首位。貿(mào)易與經(jīng)銷、酒店餐飲與休閑、航空、建筑材料等行業(yè)仍在信息披露上保持觀望狀態(tài)，工業(yè)領(lǐng)域沒有企業(yè)對此做出積極回應(yīng)。從披露方式角度來看，中國100企業(yè)中有71家發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告（以下簡稱CSR），87％的報(bào)告明確提到了氣候變化，其中73％的報(bào)告設(shè)置了與氣候變化相關(guān)的專門章節(jié)加以論述，32％的報(bào)告在領(lǐng)導(dǎo)致辭中提到氣候變化相關(guān)信息。

從披露內(nèi)容角度來看，71家公司中有92％的公司披露了應(yīng)對氣候變化的具體行動(dòng)，主要包括節(jié)能項(xiàng)目、新能源、碳交易、綠色投資、公益項(xiàng)目和綠色辦公六個(gè)方面。其中提及最多的為節(jié)能項(xiàng)目，占63％；28％的報(bào)告提到了清潔能源和可再生能源的開發(fā)與利用；70％的公司披露了涉及能源消耗量、溫室氣體減排量和碳交易信息等方面的量化信息；只有6家企業(yè)在披露這些量化信息時(shí)，注明了數(shù)據(jù)收集或計(jì)算方法；尚未有企業(yè)就披露的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行第三方審核。

二、碳信息披露現(xiàn)狀分析

根據(jù)碳信息披露的調(diào)查報(bào)告不難發(fā)現(xiàn)，我國上市公司在公開信息、與利益相關(guān)方溝通方面已經(jīng)表現(xiàn)出積極與透明的意愿，但同時(shí)也反映出企業(yè)在碳數(shù)據(jù)披露方面的缺憾。

首先，在披露比例方面：（1）從總量來看，2011年我國企業(yè)對CDP的回應(yīng)率為46％，高于往年水平，提供信息的企業(yè)呈上升趨勢，比2009年和2010年分別提高94.4％和34.6％。但就當(dāng)年來看仍不足我國上市公司總體比例的一半，可見我國披露碳會(huì)計(jì)信息的上市公司比例總體較低。（2）分行業(yè)來看，銀行業(yè)表現(xiàn)積極，工業(yè)企業(yè)表現(xiàn)被動(dòng)。銀行、信息技術(shù)行業(yè)都屬于低碳排放企業(yè)，碳信息披露比例卻較高，而碳排放量較高的金屬、化學(xué)業(yè)披露比例不容樂觀。說明我國上市公司披露碳信息的意愿并不強(qiáng)烈，并呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)特征。但也有些學(xué)者認(rèn)為行業(yè)碳排放量大小與披露比例高低呈正相關(guān)關(guān)系，上述分析中銀行業(yè)的碳信息披露比例較高，但其屬于低碳行業(yè)，而高排放的企業(yè)的參與并不積極。

其次，從CDP報(bào)告中我國上市公司碳信息披露的內(nèi)容來看，文字性信息披露的企業(yè)數(shù)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于數(shù)據(jù)性信息披露的企業(yè)數(shù)量。上市公司對企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、具體行動(dòng)披露的居多，而對氣候變化風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)遇披露的樣本數(shù)較少。說明樣本企業(yè)對氣候變化的認(rèn)知仍停留在概念陳述層面，對風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇等預(yù)測性信息的認(rèn)識(shí)不足。披露方式上，選擇以獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行碳信息披露的上市公司較少，多數(shù)在董事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行披露。在董事會(huì)報(bào)告中上市公司主要對國家政策、碳排放情況及低碳技術(shù)進(jìn)行文字性描述；大部分上市公司都發(fā)布了獨(dú)立的CSR報(bào)告，但相關(guān)低碳信息包含在CSR報(bào)告中，所以碳信息方面并未形成獨(dú)立統(tǒng)一的報(bào)告方式向外界披露。

綜上所述，我國上市公司碳信息披露現(xiàn)存的問題主要是自愿披露意愿差，參與度低；碳信息披露內(nèi)容不完全，內(nèi)容較為零散，信息質(zhì)量較差；缺乏獨(dú)立統(tǒng)一的披露方式。

三、完善我國上市公司碳信息披露的建議

（一）建立碳信息披露框架，完善碳交易市場

截至目前，我國尚未規(guī)定上市公司碳信息的披露框架，碳交易的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)碳信息披露也缺少統(tǒng)一的規(guī)范，投資者及利益相關(guān)者不能全面了解碳信息披露對企業(yè)戰(zhàn)略、收益和機(jī)遇等各方面的影響，這在一定程度上制約了碳交易市場的活躍發(fā)展。碳交易市場有助于我國整體節(jié)能減排成本的降低，同時(shí)促使碳信息披露的發(fā)展。所以我國應(yīng)借鑒國際上已有的碳信息披露相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，探索出適應(yīng)于我國國情的上市公司碳信息披露框架，在此基礎(chǔ)上建立并完善我國碳交易市場。

（二）統(tǒng)一我國上市公司碳信息披露方式和內(nèi)容

在建立碳信息披露框架的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一我國上市公司碳信息披露方式和內(nèi)容。碳信息披露的內(nèi)容既包含貨幣計(jì)量信息，又包含非貨幣計(jì)量信息。為了使現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告能全面地反映碳信息披露的相關(guān)內(nèi)容，需要對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行創(chuàng)新。目前有關(guān)學(xué)者通過探索，總結(jié)出了兩種主要思路：一是將碳會(huì)計(jì)信息作為財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)信息披露，即在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中增加低碳相關(guān)科目來反映碳會(huì)計(jì)信息；二是將其作為表外信息披露，形成獨(dú)立的低碳財(cái)務(wù)報(bào)表。就我國目前低碳經(jīng)濟(jì)狀況而言，選擇非獨(dú)立的低碳財(cái)務(wù)報(bào)告模式較為適宜。然而，筆者認(rèn)為如果直接在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加碳會(huì)計(jì)科目，可能會(huì)破壞報(bào)表已有的平衡，也無法直接、清晰地反映碳信息，所以現(xiàn)階段可以將碳信息作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分在報(bào)表附注中披露，待到我國碳交易市場發(fā)展成熟時(shí)，再慢慢形成區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)表、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等獨(dú)立的碳信息報(bào)告。

財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的碳信息內(nèi)容應(yīng)盡量全面，包括文字性信息和數(shù)據(jù)信息。碳信息披露影響著上市公司當(dāng)前的市場價(jià)值及未來的發(fā)展?jié)摿?，文字性信息可以借鑒CDP報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)，細(xì)化我國上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容，包括國家政策、企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、低碳設(shè)備投資和技術(shù)開發(fā)情況、節(jié)能減排計(jì)劃措施等。數(shù)據(jù)信息主要包括統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)各要素?cái)?shù)據(jù)和企業(yè)年度碳排放總量、氣體種類及數(shù)量分析等。

（三）加強(qiáng)上市公司高管對碳信息披露的認(rèn)識(shí)

低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代，上市公司決策層在企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和碳信息披露方面起著至關(guān)重要的作用，所以首先應(yīng)使企業(yè)高管樹立低碳經(jīng)濟(jì)觀念，掌握世界經(jīng)濟(jì)形勢和發(fā)展動(dòng)態(tài)，有意識(shí)的跟隨政府低碳政策導(dǎo)向，自覺帶領(lǐng)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。其次，我國上市公司高管應(yīng)加強(qiáng)對碳信息披露的認(rèn)識(shí)和了解，全面正確地分析碳風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，積極調(diào)整投資策略，大力培養(yǎng)低碳人才和技術(shù)。最后，企業(yè)高管應(yīng)將碳信息披露目標(biāo)納入財(cái)務(wù)目標(biāo)，積極披露相關(guān)碳信息，使企業(yè)真正承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）制定和實(shí)施碳信息強(qiáng)制披露政策

在缺乏碳信息強(qiáng)制披露政策情況下，會(huì)出現(xiàn)部分上市公司披露信息不足，甚至不提供碳信息的現(xiàn)象，造成了決策者、投資者及利益相關(guān)者等對碳信息的缺失，碳排放交易權(quán)也缺少交易基礎(chǔ)。所以對我國所有上市公司均實(shí)施強(qiáng)制披露政策十分必要，這樣會(huì)使上市公司真正關(guān)注碳排放、碳信息，發(fā)展更多的低碳項(xiàng)目，為我國碳交易市場發(fā)展提供基礎(chǔ)。同時(shí)，對于披露了碳信息的上市公司，應(yīng)防止其受到訴訟等問題的困擾，披露成本也可給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼，即針對自愿披露真實(shí)碳信息的上市公司，并配合相關(guān)部門進(jìn)行了積極改進(jìn)，應(yīng)對其實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)措施，以鼓勵(lì)越來越多的企業(yè)披露碳信息。

（五）建立有效的社會(huì)監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制

聘請權(quán)威的中介機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)起監(jiān)督、審計(jì)責(zé)任，例如知名的律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于這些主體具備全面的專業(yè)知識(shí)，并且對我國上市公司的內(nèi)外部環(huán)境均較為了解，由其向我國上市公司普及碳信息知識(shí)，并建立一套碳信息披露評價(jià)體系和審計(jì)制度。事后由專門的審計(jì)人才對碳信息報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)并排名。此外，由于公眾和政府是當(dāng)前上市公司披露碳信息的主要驅(qū)動(dòng)因素，多數(shù)上市公司或?yàn)榱擞瞎姾驼驗(yàn)榱颂岣吖姷恼J(rèn)知度等原因才披露碳信息?；诖?，應(yīng)向公眾普及低碳知識(shí)，提高環(huán)保意識(shí)，做好對上市公司碳信息披露的社會(huì)監(jiān)督。