(浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院浙江杭州310018)

萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“萬(wàn)福生科”）始建于2003年，主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，即以稻谷為主要原料，通過物理、化學(xué)和生物技術(shù)生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列產(chǎn)品。該公司曾獲“誠(chéng)信守法鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”、“綠色先鋒”、“小米粒享有大價(jià)值”等諸多榮譽(yù)稱號(hào)。2011年9月，在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市；2012年9月，公司曝出財(cái)務(wù)造假丑聞，2008年至2011年累積虛增收入約7.4億元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約1.8億元，虛增凈利潤(rùn)約1.6億元，已遭深交所兩次譴責(zé)。2013年4月25日，由中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告指出：萬(wàn)福生科未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。本文從內(nèi)部控制五要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行分析，并針對(duì)其在內(nèi)部控制方面存在的問題提出完善建議。

一、萬(wàn)福生科內(nèi)部控制失效分析

(一)內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。萬(wàn)福生科建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，董事會(huì)還下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)四個(gè)專業(yè)委員會(huì)等制衡制度和風(fēng)險(xiǎn)防范制度。但在“強(qiáng)人治理”的文化氛圍中，內(nèi)控制度的威力蕩然無存。龔永福與其妻子楊榮華并列公司第一大股東，為公司實(shí)際控制人，兩人合計(jì)持有公司59.98%的股份；“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了公司“基本就是董事長(zhǎng)一個(gè)人說了算”的局面。同時(shí)，獨(dú)立董事也被邊緣化，構(gòu)不成重大決策的制約因素。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面也不盡如人意，內(nèi)審人員配備不足。更令人擔(dān)心的是，本已變動(dòng)頻繁的高層管理人員7名高管集體上演辭職潮，實(shí)際僅剩下董事長(zhǎng)龔永福和財(cái)務(wù)總監(jiān)劉圣清兩人。這在一定程度上也反映了萬(wàn)福生科的企業(yè)文化中缺乏風(fēng)雨同行、同舟共濟(jì)的元素。不但高管的素質(zhì)和穩(wěn)定性難以保證，現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和數(shù)量等也難以支撐公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有適當(dāng)識(shí)別、評(píng)估與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，才能確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，通過內(nèi)部控制活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受水平之內(nèi)。

萬(wàn)福生科所處的稻米加工行業(yè)近幾年的基本情況是，小型大米加工廠微利，大型米廠虧本；加工產(chǎn)能過剩，糧食加工斷糧斷炊。特別是小型米廠過多，在收購(gòu)季節(jié)抬價(jià)搶購(gòu)，在銷售市場(chǎng)競(jìng)相銷售，使稻米市場(chǎng)亂象群生，最終導(dǎo)致“稻強(qiáng)米弱”。其實(shí)早在2009年，全國(guó)大米加工企業(yè)就開始發(fā)生重大變化，爆發(fā)了大面積停產(chǎn)危機(jī)。然而萬(wàn)福生科卻沒有對(duì)這一重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，導(dǎo)致公司2012年上半年循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精深加工生產(chǎn)線長(zhǎng)時(shí)間停產(chǎn)，銷售收入下降及經(jīng)營(yíng)虧損。此外，萬(wàn)福生科在信息技術(shù)運(yùn)用方面也存在風(fēng)險(xiǎn)，公司于2010年度引入了ERP管理系統(tǒng)，但由于種種原因此系統(tǒng)在公司各部門實(shí)施進(jìn)度緩慢，存在一些業(yè)務(wù)部門自己不會(huì)操作而由財(cái)務(wù)部人員協(xié)助操作的情況，這增加了人為因素帶來的控制風(fēng)險(xiǎn)。

(三)控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段?？刂拼胧┮话惆ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

萬(wàn)福生科對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理、存貨管理、收購(gòu)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理和控制仍存在不足。公司《合同管理辦法》中規(guī)定的合同協(xié)議會(huì)審制度沒有涵蓋公司的所有合同，公司與部分采購(gòu)客戶及銷售客戶發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)沒有及時(shí)簽訂相關(guān)購(gòu)銷合同；部分五金材料采購(gòu)入庫(kù)業(yè)務(wù)的到貨驗(yàn)收單與入庫(kù)單的簽字均由一個(gè)人簽字完成；存貨管理工作實(shí)際效果不佳，盤點(diǎn)工作記錄不規(guī)范；公司收購(gòu)部對(duì)糧食經(jīng)紀(jì)人的日常管理和資質(zhì)審查方面存在不足；部分銷售業(yè)務(wù)回款沒有通過公司賬戶等。同時(shí)，在預(yù)算控制方面也存在缺陷：公司不按內(nèi)控制度規(guī)定編制月度資金預(yù)算，不能根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際制定較為科學(xué)合理的成本費(fèi)用管理目標(biāo)，并將指標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主體；對(duì)未列入預(yù)算和已列入預(yù)算但超過開支標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用項(xiàng)目的支出控制也做得不夠。

(四)信息與溝通方面

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

萬(wàn)福生科信息披露管理制度和相關(guān)工作細(xì)則的執(zhí)行顯然不到位，造成公司管理層、各部門間的信息溝通不及時(shí)、不全面、不對(duì)稱。如公司募集資金專賬會(huì)計(jì)人員頻繁變更，同時(shí)沒有做好交接工作，由于缺乏有效的溝通，導(dǎo)致募集資金專賬核算不及時(shí)且不完善。公司部分涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要信息及部分可能對(duì)股東和其他利益相關(guān)者決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的重大信息沒有按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)、真實(shí)、完整的披露。2012年上半年萬(wàn)福生科募投項(xiàng)目循環(huán)經(jīng)濟(jì)型稻米精深加工生產(chǎn)線項(xiàng)目因技改出現(xiàn)長(zhǎng)時(shí)間停產(chǎn)，對(duì)萬(wàn)福生科業(yè)務(wù)造成重大影響，但公司對(duì)該重大事項(xiàng)未及時(shí)履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù)，也未在半年度報(bào)告中披露。

(五)內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的重要保障。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

萬(wàn)福生科的許多客戶都是糧食經(jīng)紀(jì)人和個(gè)體農(nóng)戶，中小客戶眾多，而且分散，公司和糧食收購(gòu)戶之間大多采取現(xiàn)金結(jié)算的方式，且在糧食收購(gòu)季節(jié)未到時(shí)就先預(yù)付大筆的款項(xiàng)給糧食收購(gòu)戶。此外，許多合同上的簽名與其提供的身份證復(fù)印件的名字不相符。如果管理者或內(nèi)審部門稍加留心就能很容易發(fā)現(xiàn)其中的問題。但由于萬(wàn)福生科內(nèi)控制度的執(zhí)行不到位，內(nèi)控制度在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的監(jiān)管作用得不到發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性大打折扣。

二、完善萬(wàn)福生科內(nèi)部控制的建議

針對(duì)萬(wàn)福生科在內(nèi)部控制方面存在的問題，本文提出以下完善建議。

(一)規(guī)范公司治理，為內(nèi)部控制提供根本保障

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是提高內(nèi)部控制效率和效果的有效途徑。公司治理通過對(duì)股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等所有契約當(dāng)事人的權(quán)力有效配置，實(shí)現(xiàn)公司決策效用最大化，推動(dòng)公司持續(xù)發(fā)展和增值。萬(wàn)福生科董事會(huì)“一股獨(dú)大”的局面造成“唯董事長(zhǎng)是從”的現(xiàn)象，獨(dú)立董事也被邊緣化，無法起到制約作用，這勢(shì)必對(duì)公司的重大決策造成不利影響。公司應(yīng)該規(guī)范治理結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層應(yīng)形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的治理機(jī)構(gòu)，分別履行其權(quán)力機(jī)構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會(huì)決策的經(jīng)營(yíng)職能，從而為內(nèi)部控制提供根本保障。

(二)改善控制環(huán)境，為內(nèi)部控制奠定扎實(shí)基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制環(huán)境中的重要因素之一，應(yīng)得到充分的重視。針對(duì)高管人員的頻繁變動(dòng)，萬(wàn)福生科應(yīng)建立健全人力資源激勵(lì)和約束機(jī)制，穩(wěn)定管理團(tuán)隊(duì)和員工隊(duì)伍，增強(qiáng)企業(yè)的向心力和凝聚力，共渡難關(guān)，保證公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以開展。同時(shí)，萬(wàn)福生科應(yīng)該在全體員工中樹立內(nèi)部控制理念，并將這種理念和認(rèn)識(shí)貫穿于本職工作。

(三)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與控制

良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠幫助企業(yè)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)福生科在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與控制方面存在不足，公司應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制，聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家對(duì)管理層和員工經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，萬(wàn)福生科應(yīng)該設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人。風(fēng)險(xiǎn)管理部門面對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)事件，發(fā)布預(yù)警信息，制訂相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)相關(guān)情況變化調(diào)整控制措施，科學(xué)應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)拓寬信息溝通渠道，提高信息傳遞真實(shí)性

企業(yè)信息與溝通直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率，為解決萬(wàn)福生科在信息與溝通方面的問題，公司應(yīng)改善組織溝通現(xiàn)狀，拓寬信息溝通渠道，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。其次，萬(wàn)福生科應(yīng)確保信息的真實(shí)、可靠和及時(shí)，避免虛假信息影響公司內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的決策。與此同時(shí)，為了獲取政府和相關(guān)監(jiān)管部門的幫助和支持，增加廣大投資者和債權(quán)人的信心，萬(wàn)福生科需要與他們建立順暢的溝通渠道，保持積極的交流。

(五)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提升內(nèi)部監(jiān)督能力

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行自我修復(fù)和改進(jìn)，在內(nèi)部控制自我完善的過程中發(fā)揮著重要的作用。因此，為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行更好的監(jiān)督應(yīng)該健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。萬(wàn)福生科雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)；內(nèi)審人員配備不足，其業(yè)務(wù)素質(zhì)在一定程度上滿足不了公司業(yè)務(wù)發(fā)展和管理控制的要求。因此公司應(yīng)該增加內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，轉(zhuǎn)變他們的觀念，提升他們的業(yè)務(wù)能力，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。