(浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院浙江杭州310018)

萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱“萬福生科”）始建于2003年，主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，即以稻谷為主要原料，通過物理、化學(xué)和生物技術(shù)生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列產(chǎn)品。該公司曾獲“誠信守法鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”、“綠色先鋒”、“小米粒享有大價值”等諸多榮譽稱號。2011年9月，在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市；2012年9月，公司曝出財務(wù)造假丑聞，2008年至2011年累積虛增收入約7.4億元，虛增營業(yè)利潤約1.8億元，虛增凈利潤約1.6億元，已遭深交所兩次譴責(zé)。2013年4月25日，由中磊會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制評價報告指出：萬福生科未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。本文從內(nèi)部控制五要素即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督對萬福生科進(jìn)行分析，并針對其在內(nèi)部控制方面存在的問題提出完善建議。

一、萬福生科內(nèi)部控制失效分析

(一)內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。萬福生科建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，董事會還下設(shè)戰(zhàn)略委員會、提名委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會四個專業(yè)委員會等制衡制度和風(fēng)險防范制度。但在“強人治理”的文化氛圍中，內(nèi)控制度的威力蕩然無存。龔永福與其妻子楊榮華并列公司第一大股東，為公司實際控制人，兩人合計持有公司59.98%的股份；“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)造成了公司“基本就是董事長一個人說了算”的局面。同時，獨立董事也被邊緣化，構(gòu)不成重大決策的制約因素。在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方面也不盡如人意，內(nèi)審人員配備不足。更令人擔(dān)心的是，本已變動頻繁的高層管理人員7名高管集體上演辭職潮，實際僅剩下董事長龔永福和財務(wù)總監(jiān)劉圣清兩人。這在一定程度上也反映了萬福生科的企業(yè)文化中缺乏風(fēng)雨同行、同舟共濟的元素。不但高管的素質(zhì)和穩(wěn)定性難以保證，現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和數(shù)量等也難以支撐公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)風(fēng)險評估方面

任何經(jīng)濟組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，企業(yè)只有適當(dāng)識別、評估與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，才能確定風(fēng)險控制點與風(fēng)險應(yīng)對措施，通過內(nèi)部控制活動將風(fēng)險控制在企業(yè)可接受水平之內(nèi)。

萬福生科所處的稻米加工行業(yè)近幾年的基本情況是，小型大米加工廠微利，大型米廠虧本；加工產(chǎn)能過剩，糧食加工斷糧斷炊。特別是小型米廠過多，在收購季節(jié)抬價搶購，在銷售市場競相銷售，使稻米市場亂象群生，最終導(dǎo)致“稻強米弱”。其實早在2009年，全國大米加工企業(yè)就開始發(fā)生重大變化，爆發(fā)了大面積停產(chǎn)危機。然而萬福生科卻沒有對這一重大經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效評估，導(dǎo)致公司2012年上半年循環(huán)經(jīng)濟型稻米精深加工生產(chǎn)線長時間停產(chǎn)，銷售收入下降及經(jīng)營虧損。此外，萬福生科在信息技術(shù)運用方面也存在風(fēng)險，公司于2010年度引入了ERP管理系統(tǒng)，但由于種種原因此系統(tǒng)在公司各部門實施進(jìn)度緩慢，存在一些業(yè)務(wù)部門自己不會操作而由財務(wù)部人員協(xié)助操作的情況，這增加了人為因素帶來的控制風(fēng)險。

(三)控制活動方面

控制活動是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的方法和手段。控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

萬福生科對經(jīng)濟合同管理、存貨管理、收購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理和控制仍存在不足。公司《合同管理辦法》中規(guī)定的合同協(xié)議會審制度沒有涵蓋公司的所有合同，公司與部分采購客戶及銷售客戶發(fā)生業(yè)務(wù)時沒有及時簽訂相關(guān)購銷合同；部分五金材料采購入庫業(yè)務(wù)的到貨驗收單與入庫單的簽字均由一個人簽字完成；存貨管理工作實際效果不佳，盤點工作記錄不規(guī)范；公司收購部對糧食經(jīng)紀(jì)人的日常管理和資質(zhì)審查方面存在不足；部分銷售業(yè)務(wù)回款沒有通過公司賬戶等。同時，在預(yù)算控制方面也存在缺陷：公司不按內(nèi)控制度規(guī)定編制月度資金預(yù)算，不能根據(jù)經(jīng)營實際制定較為科學(xué)合理的成本費用管理目標(biāo)，并將指標(biāo)進(jìn)行分解，落實成本費用責(zé)任主體；對未列入預(yù)算和已列入預(yù)算但超過開支標(biāo)準(zhǔn)的成本費用項目的支出控制也做得不夠。

(四)信息與溝通方面

信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

萬福生科信息披露管理制度和相關(guān)工作細(xì)則的執(zhí)行顯然不到位，造成公司管理層、各部門間的信息溝通不及時、不全面、不對稱。如公司募集資金專賬會計人員頻繁變更，同時沒有做好交接工作，由于缺乏有效的溝通，導(dǎo)致募集資金專賬核算不及時且不完善。公司部分涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要信息及部分可能對股東和其他利益相關(guān)者決策產(chǎn)生實質(zhì)性影響的重大信息沒有按照相關(guān)規(guī)定及時、真實、完整的披露。2012年上半年萬福生科募投項目循環(huán)經(jīng)濟型稻米精深加工生產(chǎn)線項目因技改出現(xiàn)長時間停產(chǎn)，對萬福生科業(yè)務(wù)造成重大影響，但公司對該重大事項未及時履行臨時報告義務(wù)，也未在半年度報告中披露。

(五)內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的重要保障。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

萬福生科的許多客戶都是糧食經(jīng)紀(jì)人和個體農(nóng)戶，中小客戶眾多，而且分散，公司和糧食收購戶之間大多采取現(xiàn)金結(jié)算的方式，且在糧食收購季節(jié)未到時就先預(yù)付大筆的款項給糧食收購戶。此外，許多合同上的簽名與其提供的身份證復(fù)印件的名字不相符。如果管理者或內(nèi)審部門稍加留心就能很容易發(fā)現(xiàn)其中的問題。但由于萬福生科內(nèi)控制度的執(zhí)行不到位，內(nèi)控制度在經(jīng)營管理活動中的監(jiān)管作用得不到發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性大打折扣。

二、完善萬福生科內(nèi)部控制的建議

針對萬福生科在內(nèi)部控制方面存在的問題，本文提出以下完善建議。

(一)規(guī)范公司治理，為內(nèi)部控制提供根本保障

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是提高內(nèi)部控制效率和效果的有效途徑。公司治理通過對股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等所有契約當(dāng)事人的權(quán)力有效配置，實現(xiàn)公司決策效用最大化，推動公司持續(xù)發(fā)展和增值。萬福生科董事會“一股獨大”的局面造成“唯董事長是從”的現(xiàn)象，獨立董事也被邊緣化，無法起到制約作用，這勢必對公司的重大決策造成不利影響。公司應(yīng)該規(guī)范治理結(jié)構(gòu)，股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層應(yīng)形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的治理機構(gòu)，分別履行其權(quán)力機構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會決策的經(jīng)營職能，從而為內(nèi)部控制提供根本保障。

(二)改善控制環(huán)境，為內(nèi)部控制奠定扎實基礎(chǔ)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，人是企業(yè)最重要的資源，也是內(nèi)部控制環(huán)境中的重要因素之一，應(yīng)得到充分的重視。針對高管人員的頻繁變動，萬福生科應(yīng)建立健全人力資源激勵和約束機制，穩(wěn)定管理團(tuán)隊和員工隊伍，增強企業(yè)的向心力和凝聚力，共渡難關(guān)，保證公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動得以開展。同時，萬福生科應(yīng)該在全體員工中樹立內(nèi)部控制理念，并將這種理念和認(rèn)識貫穿于本職工作。

(三)健全風(fēng)險評估機制，加強風(fēng)險應(yīng)對與控制

良好的風(fēng)險評估機制能夠幫助企業(yè)有效識別風(fēng)險。萬福生科在風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與控制方面存在不足，公司應(yīng)強化培訓(xùn)機制，聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家對管理層和員工經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險管理方面的知識培訓(xùn)，強化他們的風(fēng)險意識。其次，萬福生科應(yīng)該設(shè)置風(fēng)險管理部門，并明確相關(guān)風(fēng)險管理責(zé)任人。風(fēng)險管理部門面對重大風(fēng)險應(yīng)該進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，及時報告風(fēng)險事件，發(fā)布預(yù)警信息，制訂相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)相關(guān)情況變化調(diào)整控制措施，科學(xué)應(yīng)對企業(yè)面臨的風(fēng)險。

(四)拓寬信息溝通渠道，提高信息傳遞真實性

企業(yè)信息與溝通直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效率，為解決萬福生科在信息與溝通方面的問題，公司應(yīng)改善組織溝通現(xiàn)狀，拓寬信息溝通渠道，加快信息系統(tǒng)建設(shè)，切實促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運行。其次，萬福生科應(yīng)確保信息的真實、可靠和及時，避免虛假信息影響公司內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的決策。與此同時，為了獲取政府和相關(guān)監(jiān)管部門的幫助和支持，增加廣大投資者和債權(quán)人的信心，萬福生科需要與他們建立順暢的溝通渠道，保持積極的交流。

(五)完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制，提升內(nèi)部監(jiān)督能力

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，促使企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行自我修復(fù)和改進(jìn)，在內(nèi)部控制自我完善的過程中發(fā)揮著重要的作用。因此，為對內(nèi)部控制進(jìn)行更好的監(jiān)督應(yīng)該健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制。萬福生科雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但形同虛設(shè)；內(nèi)審人員配備不足，其業(yè)務(wù)素質(zhì)在一定程度上滿足不了公司業(yè)務(wù)發(fā)展和管理控制的要求。因此公司應(yīng)該增加內(nèi)部審計人員數(shù)量，轉(zhuǎn)變他們的觀念，提升他們的業(yè)務(wù)能力，保持審計工作的獨立性和客觀性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。