(株洲職業(yè)技術(shù)學(xué)院湖南株洲412000)

我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是由財(cái)務(wù)預(yù)算控制、管理制度控制、總會(huì)計(jì)師機(jī)制控制構(gòu)成。只有建立與完善控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管，才能保證高校各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行。

一、建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算控制

近年來，審計(jì)署在 《審計(jì)結(jié)果公告》中指出教育部下屬高校存在年初預(yù)算不細(xì)化、不完整等情況，必須進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性，增強(qiáng)預(yù)算的約束力，規(guī)范預(yù)算程序，切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益。高校財(cái)務(wù)管理工作的主要任務(wù)是合理編制學(xué)校預(yù)算，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制和管理。高校應(yīng)按照“量入為出，收支平衡，積極穩(wěn)妥，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，勤儉節(jié)約”的原則進(jìn)行全面預(yù)算控制，將學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支都納入預(yù)算管理的范圍。

(一)合理編制預(yù)算

高校作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，首要目的是維持教學(xué)科研的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在預(yù)算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式，在預(yù)算方法上適于采用增量預(yù)算和零基預(yù)算，以提高高校預(yù)算管理水平。高校預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)遵循“公正、公開、公平”的原則，保證高校的預(yù)算編制能夠合理透明。高校應(yīng)該明確各項(xiàng)預(yù)算收入，細(xì)化各項(xiàng)預(yù)算支出。在編制預(yù)算的過程中，高校應(yīng)該充分考慮自身辦學(xué)資源的實(shí)際情況，對(duì)各類資源的使用狀況及效率進(jìn)行綜合考慮，以利于高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)劃。高校預(yù)算編制要對(duì)經(jīng)常性預(yù)算支出和建設(shè)性預(yù)算支出進(jìn)行統(tǒng)籌，在編制方法上，采取零基預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方法。學(xué)校要把預(yù)算下達(dá)到校內(nèi)各個(gè)教學(xué)系統(tǒng)和行政系統(tǒng)，把學(xué)校的各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)采用預(yù)算的方式來確定，以此作為高校實(shí)現(xiàn)收入和控制支出的依據(jù)。

(二)控制預(yù)算執(zhí)行

在制定出合理的財(cái)務(wù)預(yù)算后，高校應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。高校應(yīng)建立健全以“預(yù)算管理委員會(huì)”為主體的“二級(jí)預(yù)算管理體制”，實(shí)行預(yù)算分級(jí)管理。明確各院系、各職能部門在預(yù)算管理方面的職責(zé)，形成科學(xué)的預(yù)算控制體系，目的是為了確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。各教學(xué)和行政部門應(yīng)在預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格對(duì)組織收入、合理控制支出進(jìn)行落實(shí)。在預(yù)算范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要隨時(shí)了解預(yù)算支出情況，對(duì)于不按預(yù)算支出進(jìn)度開支的行為，要及時(shí)提醒；對(duì)于超預(yù)算行為，要拒絕辦理。確需追加預(yù)算時(shí)，要按照有關(guān)程序進(jìn)行審批。

(三)考核預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行情況一方面反映各部門開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本情況和各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的情況，另一方面也體現(xiàn)出高校辦學(xué)資源配置的合理性，為制定、執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算提供參考。因此，一方面應(yīng)由學(xué)校審計(jì)機(jī)構(gòu)定期對(duì)全校的預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行全方位審計(jì),包括對(duì)各院系和職能部門的財(cái)務(wù)收支情況、預(yù)算管理委員會(huì)的管理效果等。另一方面，應(yīng)建立高校預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)各院系和職能部門的預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)于執(zhí)行中出現(xiàn)的特殊情況及時(shí)編制調(diào)整預(yù)算并進(jìn)行審核，嚴(yán)格控制資金流向。除此之外，還應(yīng)進(jìn)一步制定相應(yīng)的績(jī)效考核辦法和獎(jiǎng)懲措施，就各院系、職能部門的預(yù)算完成情況及個(gè)人工作業(yè)績(jī)作出評(píng)估并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

二、建立健全管理制度控制

(一)預(yù)決算控制

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定：“收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約?！鳖A(yù)算管理是通過對(duì)資金運(yùn)用的全過程進(jìn)行監(jiān)控，按項(xiàng)目和類別控制校內(nèi)各單位的各項(xiàng)資金支出，將高校的資源配置加以量化。高校決算管理是指高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報(bào)告。通過制度將學(xué)校各項(xiàng)收支納入預(yù)算管理程序之中，實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，嚴(yán)格控制超預(yù)算支出，對(duì)大額資金的支出進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，保證學(xué)校各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行。

(二)資產(chǎn)控制

當(dāng)前，加強(qiáng)資產(chǎn)控制已成為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重中之重，資產(chǎn)控制要求真實(shí)、完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。

1.加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)控制?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。應(yīng)及時(shí)清理應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，不得長(zhǎng)期掛賬；對(duì)無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)必須查明原因，落實(shí)責(zé)任并按規(guī)定程序核銷。應(yīng)定期或者不定期對(duì)存貨進(jìn)行清點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目的是保證固定資產(chǎn)的安全、完整，保證賬實(shí)相符。第一，高校應(yīng)成立固定資產(chǎn)管理處，購(gòu)置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行控制，提高資產(chǎn)的利用效率；第二，應(yīng)制訂《固定資產(chǎn)管理辦法》，購(gòu)置固定資產(chǎn)管理軟件，對(duì)固定資產(chǎn)的分類、購(gòu)置、使用、賬務(wù)處理、報(bào)廢、處置等做出規(guī)定，規(guī)定購(gòu)買、驗(yàn)收、保管等環(huán)節(jié)的具體責(zé)任人，從固定資產(chǎn)的購(gòu)置、保管和使用全方位、全過程地進(jìn)行監(jiān)督與管理；第三，應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期清查制度以及固定資產(chǎn)使用效益評(píng)價(jià)制度，定期對(duì)大型儀器設(shè)備的使用狀況進(jìn)行評(píng)估，除此之外，還應(yīng)不定期抽查評(píng)估結(jié)果，將院系或?qū)I(yè)作為二級(jí)核算單位對(duì)其實(shí)行全面管理。

3.加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制。湖南省審計(jì)廳《關(guān)于2011年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》中指出，對(duì)全省81所公辦普通高校債務(wù)的鎖定審計(jì)，核定2010年末債務(wù)總額182.8億元，其中銀行貸款、拖欠工程款占79%，平均每所高校負(fù)債2.26億元。因此，高校工程項(xiàng)目的控制必須作為高校內(nèi)部控制的重點(diǎn)來抓。保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量，是高校工程項(xiàng)目管理的首要目標(biāo)。對(duì)于耗時(shí)長(zhǎng)、采用分包方式的工程項(xiàng)目，要嚴(yán)防舞弊行為。要嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目支出，嚴(yán)格執(zhí)行工程預(yù)算，在確保質(zhì)量的前提下，盡量減少工程項(xiàng)目支出。

4.加強(qiáng)無形資產(chǎn)控制。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)增強(qiáng)無形資產(chǎn)管理意識(shí)，從制定規(guī)章制度入手加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定，高等學(xué)校通過外購(gòu)、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)價(jià)，及時(shí)入賬。

5.加強(qiáng)對(duì)外投資控制。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對(duì)外投資，不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，出租、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。在保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)審批程序。如果出現(xiàn)因投資不慎導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)或閑置的，則按 “績(jī)效評(píng)價(jià)制度”對(duì)部門給予考核。

三、建立健全總會(huì)計(jì)師機(jī)制控制

教育部于2011年在 《公開選拔直屬高?？倳?huì)計(jì)師公告》中決定公開選拔6所試點(diǎn)直屬高校校長(zhǎng)暨總會(huì)計(jì)師并公布任職人員名單，之后將繼續(xù)推進(jìn)公開選拔工作，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍最終延伸到每所高校。

(一)建立健全總會(huì)計(jì)師選拔、提升機(jī)制

《高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師管理辦法》中規(guī)定，總會(huì)計(jì)師由學(xué)校主管部門負(fù)責(zé)選聘、委派，可根據(jù)工作需要，實(shí)行異?；虍惖厝温?，依照干部管理權(quán)限任免。從采取“委派制”的各高校的實(shí)施情況不難看出，受委派的總會(huì)計(jì)師不熟悉高校的文化背景、人際環(huán)境以及規(guī)章制度，所以，應(yīng)在全國(guó)建立 “高?？倳?huì)計(jì)師人才庫(kù)”，根據(jù)各高校特點(diǎn)選拔合適的總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師應(yīng)從以下幾個(gè)方面提升個(gè)人綜合素質(zhì)：（1）道德素養(yǎng)。應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律法規(guī)，能夠正確處理好國(guó)家、學(xué)校和職工利益，能夠維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全性，并嚴(yán)于律己，公正廉潔。（2）專業(yè)技能?？倳?huì)計(jì)師一方面需要加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、資本運(yùn)作、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，另一方面還要熟知財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、審計(jì)等相關(guān)學(xué)科內(nèi)容。

(二)建立健全總會(huì)計(jì)師履職保障機(jī)制

應(yīng)明確總會(huì)計(jì)師主要職責(zé)權(quán)限以及履行行政職權(quán)的保障機(jī)制?？倳?huì)計(jì)師的工作內(nèi)容包括內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)、參與高校會(huì)計(jì)預(yù)算的執(zhí)行與控制、參與制定財(cái)務(wù)收支計(jì)劃并監(jiān)督執(zhí)行、對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管、參與財(cái)務(wù)收支預(yù)測(cè)及編制財(cái)務(wù)報(bào)告、加強(qiáng)對(duì)規(guī)章、制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查等，并按照財(cái)經(jīng)制度要求參與相關(guān)財(cái)務(wù)部門管理人員及工作人員的聘任?？倳?huì)計(jì)師的工作職責(zé)決定了總會(huì)計(jì)師在處理工作時(shí)必須保持一定程度的獨(dú)立性，做到客觀、公正、公允、獨(dú)立判斷，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有效性。

(三)建立健全總會(huì)計(jì)師日常監(jiān)管機(jī)制

總會(huì)計(jì)師主管學(xué)校財(cái)務(wù)工作，容易滋生腐敗，因此，必須建立總會(huì)計(jì)師定期報(bào)告履職、年度考核、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等制度。其由政府委派，接受教育主管部門和校長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督，工作過程及結(jié)果也受到校內(nèi)審計(jì)、監(jiān)察部門的監(jiān)督，所以，在實(shí)施時(shí)應(yīng)建立定期輪換制，根據(jù)工作業(yè)績(jī)考核結(jié)果，將合格的總會(huì)計(jì)師在各高校進(jìn)行輪換，杜絕違法犯罪，也有利于提高總會(huì)計(jì)師的工作能力。

(四)建立健全總會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)機(jī)制

應(yīng)完善高?？倳?huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，建立評(píng)價(jià)機(jī)制，建立牽制總會(huì)計(jì)師的內(nèi)控制度，向校長(zhǎng)及黨委定期匯報(bào)工作，包括財(cái)務(wù)狀況、資金收支活動(dòng)。財(cái)政、教育、審計(jì)等政府職能部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，建立“考核評(píng)價(jià)機(jī)制”對(duì)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核并將考核結(jié)果作為獎(jiǎng)勵(lì)及人事調(diào)動(dòng)的依據(jù)。

總之，高校的財(cái)務(wù)改革是一個(gè)不斷完善的過程，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也必將面臨許多新的問題，只有不斷完善我國(guó)會(huì)計(jì)控制制度，不斷改革、不斷創(chuàng)新，制定切實(shí)可行的方案，堅(jiān)定不移地執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能確保高校管理工作的健康發(fā)展，從而推進(jìn)我國(guó)教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

（注：本文系湖南省教育廳科學(xué)研究項(xiàng)目《高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究》的階段性成果；項(xiàng)目編號(hào)：12C1266）