(溫州大學城市學院浙江溫州325035)

在現代社會中，企業(yè)資產的形式越來越多樣化，實物、土地使用權、非專利技術、工業(yè)產權，甚至是勞務和信用都是企業(yè)的資產存在形式，而貨幣資金作為企業(yè)中流動性最強的資產，在企業(yè)發(fā)展的任何階段都不可或缺。但是在實際工作中，貨幣資金的管理卻存在著各種問題，尤其是貨幣資金核算中的會計問題也越來越突出。

一、民營企業(yè)貨幣資金核算中的難點問題

(一)虛假出資抽逃資本的會計處理問題

虛假出資是指公司發(fā)起人、股東違反《公司法》規(guī)定，未交付應當交付的出資額（含貨幣、實物）或者未辦理出資額中的財產權轉移手續(xù)的行為。抽逃出資是指公司的發(fā)起人或股東在公司成立后，違反《公司法》的規(guī)定又從公司注冊資本抽回自己出資額的全部或部分的行為。在實踐中，出資人抽逃資本的表現形式通常是股東將借來的資金或者是以其他企業(yè)投入的資本在公司成立并驗資后將出資額抽回歸還他人，或者是股東僅僅是為了達到注冊資本額的要求投入足額資金，但是在實際公司運轉中并不需要那么多的資金量，股東再以各種名義或者是借口將自己投入的資金轉出來。

在虛假出資和抽逃資金中常常涉及到貨幣資金的會計核算問題。虛假出資與抽逃出資時一般采用以下幾種核算方式：（1）當有抽逃資金的現象出現時，財務人員在公司的財務記賬憑證上借記“其他應收款”科目，同時貸記“銀行存款”科目，即抽逃資金掛在“其他應收款”科目，這樣就使得財務報表表面平衡。雖然此種做法相對不引人關注，不過所掛名“其他應收款”的公司必須是真實存在的，否則在工商年檢時會引起注意。（2）在公司的財務記賬憑證上，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣抽逃的資金就以 “長期股權投資”的名義轉移到了該企業(yè)股東所擁有或者有控制權的企業(yè)賬上，進而就可以實現抽逃資金。不過此種抽逃資金的方式，必須掛在“長期股權投資”的公司給予一定的配合，比如對于這項投資行為開出一定的股權證明或者是出資證明，并且還要求該公司的股東或者是債權人確實因為此投資真實地享受到投資收益，否則這種方式就難以被核定為真實存在。（3）公司財務報表不作反映，即公司任何的會計科目在形式上都沒有金額的減少，但是實質上資金已經被抽逃出公司。這樣的做法就是股東偷取公司的資產，在股東出資之后資金就不再屬于股東個人，而是屬于公司，任何股東都不能用任何名義對已投資金進行轉移，股東只能根據出資比例享受一定的股東權益。此種做法實際上會導致公司的賬目不真實，公司的資本被夸大。在核實銀行對賬單時會發(fā)現此種偷逃資金行為。（4）利用成立財務公司、委托銀行貸款、成立結算中心等方法將注冊資金合法的調走。（5）在注冊資金不大的前提下將資金進行提現，再利用費用票來抵沖現金。此時借記“庫存現金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“費用”科目，貸記“庫存現金”科目。

(二)企業(yè)股東年終分紅的會計問題

企業(yè)股東年終分紅是指企業(yè)在年終時根據當年企業(yè)的盈利按照一定的比例支付給各個股東的紅利。民營企業(yè)的股東投資有限公司或者股份有限公司在分到稅后利潤時，常常為了避免繳納個人所得稅而不通過正常利潤分配方式記賬，卻記在“其他應收款”科目上，這樣處理會使公司的涉稅風險大大增加。在財務處理方面，針對民營企業(yè)股東所分紅的會計核算通常會有以下幾種處理方式：（1）通過消費形式在企業(yè)報銷的情況下，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”科目；（2）在沒有拿到發(fā)票的情況下，在年末記賬時，借記“管理費用”科目，貸記“庫存現金”科目。比如甲企業(yè)2011年末會計利潤為100萬元，該企業(yè)的股東向企業(yè)借款10萬元但卻未取得相關發(fā)票，此時在會計處理上借記 “管理費用”科目10萬元，貸記“庫存現金”科目10萬元，發(fā)票丟失，那么甲公司的會計利潤就是90萬元，但是由于并沒有真實合法的相關憑證，在納稅的時候就要調增10萬元，應納稅所得額就是100萬元。

(三)企業(yè)股東灰色支出問題

在私營企業(yè)中，灰色支出是無法避免的一部分支出，大多數的私營企業(yè)老板為了打通關系或者是為了自身利益著想，通常利用各種正常支出項目的名義來掩蓋灰色支出，比如公關費、參觀費、差旅費、就餐費等，而這些費用大部分反映在期間費用的管理費用中，就要求稅務機關格外重視。而在管理費用中，業(yè)務招待費是常見項目，需要重點關注。在現實生活中，企業(yè)財務人員將灰色支出合理化主要有以下幾種處理方法：（1）用餐飲發(fā)票沖費用，計入業(yè)務招待費。由于餐飲發(fā)票的取得非常容易，而且這種發(fā)票的報銷在企業(yè)中很平常，所以經常被當作掩蓋企業(yè)股東灰色支出的工具。（2）在旅游時不按真實的數據上報景點的參觀費和交通費。（3）將差旅費計入業(yè)務招待費。由于企業(yè)人員出差行為經常發(fā)生，此種處理比較常見。（4）將外購禮品款項計入業(yè)務招待費。

二、解決對策

(一)虛假出資抽逃資本的對策

1.采用公司注冊資本進行擔保的制度。由于公司虛假出資抽逃資本行為頻繁發(fā)生，建立注冊資本擔保制度能夠從根源上杜絕虛假出資、抽逃資本行為。注冊資本擔保制度指的是當有虛假出資抽逃資本現象時，不僅僅是該公司的發(fā)起人或者是股東需要承擔法律上的責任，該公司的擔保人也同樣需要對這一行為負責，債權人同樣可以選擇向擔保人來追償。雖然在《公司法》中并沒有有關注冊資本擔保制度的規(guī)定，但是在我國最高人民法院的文件中卻可以找到有關的規(guī)定，文件規(guī)定倘若公司在成立之初有人承擔擔保責任，一旦該公司的實際投資資金和注冊資本不一致，或者是有抽逃資本、轉移資本的情況出現時，擔保人對這些情況需要承擔連帶的保證責任。因此，《公司法》應該對該項制度予以確認，達到降低此類違法行為發(fā)生的幾率，且法院在審理與該情況相類似的案件時，可以有更充分的法律依據來保證債權人的利益，一旦發(fā)現公司的注冊資本與實際不符，就可以要求承擔擔保責任的責任人來承擔連帶責任。

2.追究驗資單位對虛假驗資的責任。公司在注冊時需要相關的驗資機構對于公司的注冊資本進行驗資，虛假出資抽逃資本行為產生離不開驗資單位的協(xié)助，所以需要政府對于驗資單位的驗資行為制定更嚴格的制度。最高人民法院規(guī)定，只要有會計師事務所或者金融機構對公司出具不符合實際的驗資報告或者是虛假的實際資本金額的證明時，一旦該公司資金無法償還債務時，誰負責驗資誰就要承擔責任，同時也會變成被告，這一制度是為了保證債權人的利益。

(二)解決企業(yè)股東灰色支出的對策

想要徹底地解決私營企業(yè)存在的企業(yè)股東灰色支出問題，不僅僅是要加強政府與外界社會的監(jiān)督力度，還需要從私營企業(yè)本身所從事的行業(yè)出發(fā)，使得私營企業(yè)股東意識到應承擔的責任和對社會應盡的義務，并提高財務人員素質。

第一，著力完善企業(yè)管理制度。對企業(yè)的會計從業(yè)人員進行定時定點培訓，提高其職業(yè)水平以及道德素質；保證會計入賬的及時性以及各項憑證發(fā)票以及相關資料的準確性；積極提高企業(yè)會計信息化水平，引進先進的會計記賬軟件，減少出錯的可能性。

第二，關注私營企業(yè)發(fā)展，制定與會計核算相關的法律法規(guī)。要加大宣傳力度，多開展法制節(jié)目或宣傳講座，使私營企業(yè)更加規(guī)范。

第三，政府提高懲罰的力度，對于違反法律法規(guī)的企業(yè)進行通報批評，加大曝光的力度，杜絕私營企業(yè)的舞弊渠道，健康推進會計制度的普及度。

(三)企業(yè)股東年終分紅的對策

第一，政府要求企業(yè)資金的用途透明化。我國民營企業(yè)大多處在成長階段，需要大量足夠的資金來支持，所以為了保護民營企業(yè)的股東利益，政府需要強制要求企業(yè)在財務報告中能夠詳細地說明資金的用途。

第二，企業(yè)的股利分配政策要與企業(yè)的長期發(fā)展相符合。企業(yè)本身需要重視其自身的股利分配政策，不能一味地追求企業(yè)的股價提高，也不能一味地不分紅以達到不交稅的作用。企業(yè)在分配股利時要綜合考量企業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略，做到股利分配和融資成本的平衡。

（注：本文系浙江省社會科學重點研究基地規(guī)劃立項課題資助，項目編號：12JDZS02Z；浙江省教育廳課題資助，項目編號：Y201120987）