(浙江長(zhǎng)征職業(yè)技術(shù)學(xué)院浙江杭州310023)

一、環(huán)境稅的綜述

(一)環(huán)境稅的內(nèi)涵

不少國(guó)家是按照 “誰(shuí)污染，誰(shuí)繳稅”的原則開(kāi)征環(huán)境稅的，征稅范圍較廣，大致涉及二氧化碳的排放、水污染、廢物丟棄、環(huán)境噪音、農(nóng)業(yè)污染等方面。政府通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅，一方面，政府可為治理污染和環(huán)境保護(hù)籌集必要的資金；另一方面，由于稅收影響高能耗、高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，導(dǎo)致該類產(chǎn)品的銷售價(jià)格上升，根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，消費(fèi)者會(huì)減少該類商品的購(gòu)買量，增加對(duì)低能耗、低污染產(chǎn)品的消費(fèi)。從長(zhǎng)期看，環(huán)境稅除了會(huì)改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀念外，也會(huì)促使產(chǎn)品的生產(chǎn)者減少該類產(chǎn)品的生產(chǎn)或者改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，最終促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，淘汰一批高污染、高能耗的企業(yè)，解決日益突出的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的矛盾。

(二)國(guó)內(nèi)外環(huán)境稅征收現(xiàn)狀的分析

業(yè)的發(fā)展起到了積極作用。但是，該制度仍然存在不少弊端，近年來(lái)這些弊端日益突出，例如：污染物的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)制定偏低，不足以彌補(bǔ)污染治理成本，造成污染企業(yè)的違法成本低、守法成本高，污染企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理，不利于污染的治理和環(huán)境保護(hù)。

反觀其他國(guó)家，環(huán)境稅的征收對(duì)象廣泛，并實(shí)行?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于環(huán)境治理。可以說(shuō)，開(kāi)征環(huán)境稅在一定程度上約束了企業(yè)的污染行為，增強(qiáng)了人們的環(huán)保意識(shí)。以日本為例，日本政府從1990年開(kāi)始，出臺(tái)了一系列環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策，涉及能源、汽車、廢棄物、污染物等多個(gè)領(lǐng)域，征收對(duì)象不僅包括企業(yè)，還覆蓋到全體國(guó)民，從而形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)稅收體系。據(jù)日本有關(guān)數(shù)據(jù)資料顯示，通過(guò)征收碳稅，有效地抑制了日本生產(chǎn)部門的能源過(guò)度消費(fèi)。

二、開(kāi)征環(huán)境稅對(duì)企業(yè)的影響

目前，我國(guó)還沒(méi)有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的專門稅種，但不少稅種中，例如：資源稅、消費(fèi)稅、增值稅等在某些方面反映了環(huán)保的目標(biāo)。此外，從20世紀(jì)七八十年代起，為了治理污染和環(huán)境保護(hù)，我國(guó)還實(shí)施了排污收費(fèi)制度。在實(shí)施的初期，對(duì)促進(jìn)污染治理和環(huán)境事

征收環(huán)境稅勢(shì)必對(duì)大部分企業(yè)產(chǎn)生重大影響。無(wú)論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，還是政府部門、學(xué)者等，都在關(guān)注環(huán)境稅對(duì)企業(yè)的影響。一旦開(kāi)征環(huán)境稅，必然會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加了其成本，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生影響。

(一)增加企業(yè)的成本，給其造成經(jīng)營(yíng)壓力

開(kāi)征環(huán)境稅后，環(huán)境稅必將成為企業(yè)成本的一部分，導(dǎo)致其成本增加。出于企業(yè)價(jià)值最大化以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況的考慮，企業(yè)有可能提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，將其繳納的環(huán)境稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。

若企業(yè)所處行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，例如：汽車行業(yè)，由于其產(chǎn)品需求彈性較大，企業(yè)很難通過(guò)提價(jià)的方法把環(huán)境稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。所以，企業(yè)可能會(huì)選擇不提價(jià)。但是，由于企業(yè)繳納環(huán)境稅后，會(huì)使其平均成本和邊際成本都上升，若售價(jià)保持不變，會(huì)使部分企業(yè)出現(xiàn)虧損，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，從而達(dá)到政府淘汰一些高能耗、高污染的企業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，保護(hù)環(huán)境的目的。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，可以有兩種選擇：一是通過(guò)主動(dòng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理、降低其他成本費(fèi)用的方法來(lái)自行消化；二是加大新技術(shù)的研發(fā)和引入，積極尋找替代品從而降低成本，實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的目標(biāo)。

對(duì)于缺乏彈性的，生產(chǎn)和生活必需品的產(chǎn)品或服務(wù)，可以通過(guò)提價(jià)，將增加的環(huán)境稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。然而，提價(jià)會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品或服務(wù)的需求萎縮，收入也隨之下降。若企業(yè)不能有效地調(diào)整經(jīng)營(yíng)，勢(shì)必將影響企業(yè)的盈利水平，削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

此外，開(kāi)征環(huán)境稅不僅將影響單個(gè)企業(yè)，還將影響到產(chǎn)業(yè)鏈的其他企業(yè)。從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度看，開(kāi)征環(huán)境稅會(huì)改變上游、下游企業(yè)之間原有的、緊密的相互依存關(guān)系。以鋼鐵企業(yè)為例，作為污染企業(yè)，勢(shì)必將成為環(huán)境稅的征稅對(duì)象，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，其承擔(dān)的稅負(fù)也就越多。在其他情況不變的前提下，企業(yè)為了維持原有的利潤(rùn)水平，必將提高產(chǎn)品價(jià)格，這就增加了其下游企業(yè)（如汽車制造企業(yè)等）的成本。而下游企業(yè)為了降低成本，會(huì)逐漸減少對(duì)上游企業(yè)產(chǎn)品的需求，尋求新的替代品（由此上游、下游企業(yè)依存度降低）。隨著下游企業(yè)需求量的減少，也將反作用于上游企業(yè)，即促使鋼鐵企業(yè)減少生產(chǎn)量，導(dǎo)致企業(yè)盈利減少。企業(yè)要想生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，不斷進(jìn)行技術(shù)升級(jí)與創(chuàng)新，引入先進(jìn)的設(shè)備，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，減少環(huán)境污染。

(二)減少企業(yè)的出口額

環(huán)境稅被視為調(diào)節(jié)貿(mào)易與環(huán)境關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為環(huán)境稅對(duì)出口貿(mào)易的影響是顯著的。這是因?yàn)?，征收環(huán)境稅后，會(huì)影響到企業(yè)的成本（直接抬高成本或間接迫使生產(chǎn)者為減少污染排放而使用成本更高的技術(shù)、設(shè)備）。由于出口產(chǎn)品的成本增加而使其失去國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)，從而使這些產(chǎn)品的出口份額減少。根據(jù)世貿(mào)組織2013年4月10日公布的報(bào)告顯示，2012年我國(guó)出口額為20 490億美元。居世界第二位，僅次于美國(guó)。但是，我國(guó)出口貿(mào)易仍以粗放型的外貿(mào)增長(zhǎng)方式為主，許多產(chǎn)品參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段過(guò)度依賴低價(jià)格的優(yōu)勢(shì)，而且這些產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于高消耗、高污染的行業(yè)，造成了我國(guó)的資源短缺以及環(huán)境污染。因此，開(kāi)征環(huán)境稅后，勢(shì)必增加這些出口產(chǎn)品的成本，失去國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而減少這些產(chǎn)品的出口份額。

(三)調(diào)整或改變企業(yè)的戰(zhàn)略決策

開(kāi)征環(huán)境稅后，企業(yè)為了降低成本，可以削減產(chǎn)量，也可以淘汰技術(shù)落后的設(shè)備，購(gòu)買先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)升級(jí)等方法。以美國(guó)的火電廠為例，美國(guó)于1972年開(kāi)征硫稅，規(guī)定二氧化硫濃度達(dá)一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫分別課征15美分和10美分。美國(guó)的火電廠為降低其二氧化硫排放量過(guò)多給企業(yè)帶來(lái)的額外成本，紛紛購(gòu)買煙氣脫硫設(shè)備，并采用天然氣等清潔燃料發(fā)電。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，取得了很好的效果，美國(guó)二氧化硫的總排放量由1973年3 300萬(wàn)噸降至2007年1 088.6萬(wàn)噸。另外，由于開(kāi)征環(huán)境稅，必將減少污染企業(yè)的收益。這就意味著投資者的投資收益率下降。出于投資收益最大化的考慮，企業(yè)將減少對(duì)高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)的投資，轉(zhuǎn)而將資本投向低污染行業(yè)、清潔能源產(chǎn)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)。

(四)環(huán)保企業(yè)將獲得發(fā)展的機(jī)遇

環(huán)保產(chǎn)業(yè)在國(guó)外早已成為一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，而在我國(guó)仍處于起步階段。我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的社會(huì)化、專業(yè)化程度低，亟需大量資金投入，推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。開(kāi)征環(huán)境稅，有利于解決資金問(wèn)題。加之，政府制定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，為環(huán)保企業(yè)提供了發(fā)展的契機(jī)。此外，開(kāi)征環(huán)境稅可以增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，履行環(huán)保的社會(huì)責(zé)任，增加環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入，促進(jìn)我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

三、總結(jié)和思考

隨著世界各國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)的法規(guī)不斷完善，以及公眾環(huán)境素質(zhì)的逐步提高，企業(yè)將履行更多的環(huán)境責(zé)任。而且，企業(yè)的環(huán)境管理必將成為影響其競(jìng)爭(zhēng)力、決定其生存與發(fā)展至關(guān)重要的因素之一。一個(gè)新稅制體系的制定、實(shí)施和完善需要一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，以及管理者應(yīng)主動(dòng)研究環(huán)境稅，找出應(yīng)對(duì)措施，最終促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，開(kāi)征環(huán)境稅，還需解決一系列的問(wèn)題，但是改善生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路，為更好推進(jìn)環(huán)境稅的征收，應(yīng)總結(jié)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，重點(diǎn)考慮以下方面：

(一)環(huán)境稅的征收范圍

開(kāi)征任何一種新的稅收不僅要增加納稅人的負(fù)擔(dān)，還將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理成本。只有當(dāng)征收某一行為的環(huán)境稅帶來(lái)的好處超過(guò)相應(yīng)的監(jiān)督和管理成本時(shí)，將這種行為納入環(huán)境稅的征收范圍才比較適當(dāng)，否則會(huì)出現(xiàn)得不償失的局面。因此，政府應(yīng)綜合權(quán)衡我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，以及征稅成本等因素，采取先易后難、循序漸進(jìn)的方法，先從高污染、應(yīng)征管的對(duì)象入手，待條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。

(二)環(huán)境稅的稅率

在我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅，除了環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)外，更是為了激勵(lì)企業(yè)走出傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展模式，向節(jié)能、環(huán)保的低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。所以，不宜將我國(guó)環(huán)境稅的稅率設(shè)定過(guò)低，過(guò)低的稅率無(wú)助于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，也不宜定得過(guò)高。稅率過(guò)高將加重企業(yè)稅負(fù)，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生不良的影響。

(三)環(huán)境稅的優(yōu)惠政策

一方面，在設(shè)置環(huán)境稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)考慮到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，相應(yīng)的減少其他稅種的征收，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行污染治理。例如：購(gòu)買環(huán)保設(shè)備，不僅能獲得政府的補(bǔ)貼，還給予企業(yè)所得稅的減免。另一方面，應(yīng)加大對(duì)高新技術(shù)、低碳環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠，例如：政府給予一定的資金支持、財(cái)政補(bǔ)貼等，幫助低碳環(huán)保企業(yè)不斷發(fā)展，向社會(huì)推廣更多的、實(shí)用的環(huán)保技術(shù)。Z