孫保敏 李秋霞

【摘 要】伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們意識(shí)到不能僅從經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量來評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況，而是更要看重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益，十八大報(bào)告對(duì)加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式做出全面部署，這為進(jìn)一步深化審計(jì)發(fā)揮社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)察職能指明了方向。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，監(jiān)督檢查各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中是否占用和消耗勞動(dòng)少，且在生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量方面提高了經(jīng)濟(jì)效益；通過考核被審單位的產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、原材料消耗、利潤(rùn)等指標(biāo)，來衡量其經(jīng)濟(jì)效果的大小更好地發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”審計(jì)功效，提高審計(jì)能力和成果速進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益。

【關(guān)鍵詞】政府；企業(yè)；審計(jì)；質(zhì)量；效益

一、審計(jì)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量

社會(huì)主義現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展絕不是單純的GDP的增長(zhǎng)，而是依靠技術(shù)進(jìn)步、投資和消費(fèi)的增長(zhǎng)、新工業(yè)化和綠色化的推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整完成新工業(yè)化和信息化而審計(jì)起到了很好的監(jiān)督促進(jìn)作用。

（一）政府審計(jì)

通過審計(jì)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議是發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用的重要途徑。從這個(gè)意義上講，一個(gè)好的審計(jì)項(xiàng)目和一份有分量的審計(jì)工作報(bào)告，不僅僅要揭示問題，更重要的是切實(shí)提出解決這些問題的根本辦法和措施。2011年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告就加強(qiáng)財(cái)政管理提出了五條意見，每一條都是建立在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，都是著眼于推動(dòng)科學(xué)發(fā)展的角度提出的。其中，“深化財(cái)政體制改革，健全統(tǒng)一完整的政府預(yù)算體系”的意見，是基于有些收支未納入預(yù)算管理、財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配、轉(zhuǎn)移支付不規(guī)范等問題提出的；“加強(qiáng)財(cái)政制度建設(shè)，提高預(yù)算執(zhí)行效果和預(yù)算公開質(zhì)量”的意見，是基于預(yù)算編制不細(xì)化、執(zhí)行中調(diào)整預(yù)算級(jí)次和項(xiàng)目用途以及基本支出定員定額管理制度有待改進(jìn)等問題提出的；“優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加大對(duì)民生領(lǐng)域的投入”的意見，是基于一些地方民生資金計(jì)提不足、建立健全財(cái)政民生支出的績(jī)效考核體系、建立穩(wěn)定的財(cái)政投入機(jī)制等問題提出的；“清理規(guī)范稅收優(yōu)惠和變相減免財(cái)政性收入等政策，維護(hù)稅法的統(tǒng)一公平”的意見，是基于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些地方出臺(tái)與國(guó)家政策相悖的優(yōu)惠政策文件，將相關(guān)企業(yè)上繳的稅收、土地出讓收入等返還企業(yè)等問題提出的。在綜合上述意見的基礎(chǔ)上，報(bào)告提出了“加強(qiáng)財(cái)政政策與其他政策的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮宏觀調(diào)控的整體合力”的意見。從而使整個(gè)審計(jì)工作報(bào)告的問題與建議有機(jī)統(tǒng)一、前后呼應(yīng)、相互支撐，保障了審計(jì)監(jiān)督作用在更廣的領(lǐng)域、更深的層次和更高的層面得到充分發(fā)揮。

（二）社會(huì)審計(jì)

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要區(qū)別是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理方式發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業(yè)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng)，主要依靠經(jīng)濟(jì)、法律手段，通過加強(qiáng)宏觀調(diào)控進(jìn)行間接管理。企業(yè)直接面對(duì)變化無窮的市場(chǎng)，在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范和宏觀調(diào)控政策指導(dǎo)下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。在新的經(jīng)濟(jì)體制下，政府可利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，了解國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策的執(zhí)行情況，以便進(jìn)行宏觀調(diào)控。此外，政府部門還可以依靠行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，講求職業(yè)道德，提高服務(wù)質(zhì)量

（三）內(nèi)部審計(jì)

新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出五大總體發(fā)展趨勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)導(dǎo)向型向管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；注重管理審計(jì)；審計(jì)工作方法標(biāo)準(zhǔn)化；審計(jì)職能組織集中化；通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)制培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)理。

內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。企業(yè)調(diào)查顯示，近70%企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門重視管理審計(jì)，通過審查流程和分析系統(tǒng)來提高企業(yè)的運(yùn)行效率，并確保對(duì)業(yè)務(wù)流程和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造。僅有6%的企業(yè)還未開展管理審計(jì)的業(yè)務(wù)。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性審計(jì)在大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中所占比例越來越少，而管理審計(jì)的業(yè)務(wù)將成為未來內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完成其內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型。

二、審計(jì)有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益

長(zhǎng)期以來，我國(guó)生產(chǎn)力水平低下，經(jīng)營(yíng)管理落后，損失浪費(fèi)驚人，各地區(qū)、各單位、各部門普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益不高的現(xiàn)象。要改變這種局面，除了重視科學(xué)技術(shù)外，就是要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，挖掘企業(yè)潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對(duì)管理效能和經(jīng)營(yíng)決策的評(píng)審，可以完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識(shí)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較高的效益。

審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主體，對(duì)各級(jí)人民政府財(cái)政收支效益性的審計(jì)，主要是審查政府各部門使用各項(xiàng)財(cái)政性的專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?，是否將有限的資金使用在刀刃上；財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化、合理、科學(xué)；財(cái)政收入的構(gòu)成比例是否科學(xué)；財(cái)政所投放的項(xiàng)目資金是否達(dá)到了投放的預(yù)期目標(biāo)，特別是財(cái)政支農(nóng)資金。政府對(duì)“三農(nóng)”的投入逐年加大，資金總額每年不少于億元，如何監(jiān)督財(cái)政資金撥付的層層渠道和環(huán)節(jié)？如何監(jiān)督財(cái)政資金的分配和使用？特別是資金的最終使用是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，農(nóng)民是否從中真正受益，從而改變了農(nóng)村的面貌。這些都需要各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，層層把關(guān)，履行好自己的職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資金撥付、分配和使用上存在的各項(xiàng)問題，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，促進(jìn)資金使用的單位嚴(yán)格按國(guó)家政策法規(guī)辦事，提高財(cái)政資金的使用效益。

2003年10月至2004年2月，為促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政支農(nóng)資金管理，提高資金使用效益，審計(jì)署組織17個(gè)駐地方特派員辦事處，對(duì)50個(gè)縣 2001至2002年財(cái)政支農(nóng)資金的投入、管理、使用情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)財(cái)政支農(nóng)資金投入渠道多，資金分散，很難形成合力，時(shí)常出現(xiàn)同一項(xiàng)目多個(gè)部門管理，不僅投入重復(fù)，使用分散，而且造成資金管理成本高。針對(duì)問題審計(jì)署建議對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中化管理。逐步實(shí)現(xiàn)由財(cái)政部門統(tǒng)一撥付財(cái)政支農(nóng)資金。對(duì)財(cái)政支農(nóng)項(xiàng)目，特別是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)村公益事業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)相對(duì)集中管理，強(qiáng)化統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免多頭審批、重復(fù)投資和分散投資，盡力歸并支出事項(xiàng)和納入一個(gè)部門管理，以降低管理成本，提高資金使用效益。通過審計(jì)不但找到了問題的癥結(jié)，同時(shí)有利于建立良好的管理結(jié)構(gòu)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

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