關(guān)姣蘭

(山西省第三建筑工程公司，山西長治 046011)

成本分析是以成本核算為依據(jù)，在成本計劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行的對比分析。成本核算是以單位工程為核算單位，對發(fā)生在該工程上的支出費(fèi)用進(jìn)行的分類匯總。群體工程收、支應(yīng)分開，以單位工程進(jìn)行核算。

1 成本收入

以施工進(jìn)度報表為依據(jù)，對組成費(fèi)用進(jìn)行分析匯總，在責(zé)任股份制合同的基礎(chǔ)上確定的單位工程成本收入。主要由四部分組成:人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和簽訂責(zé)任合同書±降低額(點(diǎn))。

人工費(fèi):定額人工費(fèi)+總工日數(shù)，按2008年115號文件進(jìn)行的人工調(diào)差;材料費(fèi):定額材料費(fèi)+材料費(fèi)調(diào)差;機(jī)械費(fèi):定額機(jī)械費(fèi)+機(jī)械費(fèi)調(diào)差;簽訂責(zé)任合同書±降低額(點(diǎn)):根據(jù)工程規(guī)模大小不同確定。

2 成本支出

發(fā)生在該單位工程上的一切支出，包括:勞務(wù)人員工資，勞務(wù)管理費(fèi)，材料費(fèi)，三鋼工具、機(jī)械租賃費(fèi)，臨建、周轉(zhuǎn)性材料、工具攤銷費(fèi)，水電費(fèi)，管服人工資，差旅交通費(fèi)，通訊費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅金等。公司成本考核表把這些支出與成本收入對應(yīng)劃分為六大類進(jìn)行核算，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)。

2.1 人工費(fèi)

主要指勞務(wù)人員工資，勞務(wù)管理費(fèi)和發(fā)生在工程中的里工，在工程中都是以開任務(wù)書，結(jié)算件結(jié)算的形式來表現(xiàn)。

2.2 材料費(fèi)

消耗在工程實體中的主要材料費(fèi)，為構(gòu)筑工程實體發(fā)生的輔助材料費(fèi)，三鋼工具租賃費(fèi)、裝卸費(fèi)、調(diào)直費(fèi)，施工用水費(fèi)，材料運(yùn)輸費(fèi)，采購保管費(fèi)用以及材料人員工資，為成方碼垛所發(fā)生的材料里工，勞務(wù)合同中約定的由勞務(wù)隊負(fù)責(zé)提供的周轉(zhuǎn)材料，周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)。

需要明確的幾個問題:

1)人工單價實行平方米包干的工程，一般都約定了由勞務(wù)隊負(fù)責(zé)提供一些輔材，由于所占比例小，核算時統(tǒng)一算作人工費(fèi)支出，不要求劈出輔材費(fèi)。

2)材料費(fèi)動態(tài)分析表中的本期材料費(fèi)合計額應(yīng)與成本考核表中的材料費(fèi)本期支出額一致，材料費(fèi)合計中不含臨建耗料。

3)三鋼工具租賃費(fèi)、材料運(yùn)費(fèi):工程處規(guī)定都是由材料人員提供原始記錄，核算員做預(yù)結(jié)件作為當(dāng)月成本核算支出，最后由供應(yīng)商提供發(fā)票在財務(wù)科沖減預(yù)結(jié)算。

4)材料里工:人工費(fèi)平方米包干單價中已包含材料的成方碼垛以及清理用工，工程處規(guī)定一般情況下不允許發(fā)生材料用工及清理用工，如因特殊情況必須經(jīng)項目經(jīng)理批準(zhǔn)，事畢后由材料員開出任務(wù)書，核算員結(jié)算后進(jìn)入材料費(fèi)。

5)周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi):應(yīng)以每月實際購入的周轉(zhuǎn)材料總額按基礎(chǔ)，主體工程計劃工期逐月攤銷完畢，由于主體工程利潤大，裝修階段利潤小，所以不在裝修階段攤銷，全部在主體完工后攤銷完畢，工程竣工后清點(diǎn)余料折價后沖減項目成本。

例如:基礎(chǔ)、主體計劃5個月完成。實際施工中周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi)見表1。

表1 周轉(zhuǎn)材料攤銷費(fèi) 萬元

攤銷計算:上個月的攤銷額+本月投入的材料攤銷額=每月總的攤銷。

如果平方米包干人工費(fèi)含周轉(zhuǎn)材料三鋼工具，應(yīng)從人工費(fèi)中析出所含材料費(fèi)平方米單價，以每月實際完成平方米數(shù)進(jìn)入材料費(fèi)成本支出中。

6)水費(fèi)、電費(fèi):水費(fèi)劃分在材料費(fèi)中，電費(fèi)劃分在機(jī)械費(fèi)中，項目主材料員應(yīng)每月查水、電表指示讀數(shù)，登記臺賬，根據(jù)當(dāng)?shù)貎r格向核算員提供水、電費(fèi)數(shù)額。

定額分析出的水、電費(fèi)較大，一般不會出現(xiàn)超支現(xiàn)象，由于水、電費(fèi)占工程比例較小，項目對水、電費(fèi)用的支出不重視，不對水、電費(fèi)收入支出進(jìn)行對比，因此在現(xiàn)場還需要建立節(jié)約用水、用電的意識。

7)項目經(jīng)理每月定期組織一次施工任務(wù)書驗收和現(xiàn)場材料盤點(diǎn)，目的就是工程實體部位與消耗材料同步，反映工程的真實成本，掌握材料的節(jié)超情況，不出現(xiàn)大盈大虧現(xiàn)象。每層一盤點(diǎn)，部位好卡，材料好盤點(diǎn)，數(shù)據(jù)較準(zhǔn)確，可以作為基本數(shù)據(jù)，每個月的驗收、盤點(diǎn)，部位要和耗用材料卡齊。

2.3 機(jī)械費(fèi)

主要指機(jī)械租賃費(fèi)，通過勞務(wù)隊自帶，外租或項目個人集資購買轉(zhuǎn)租解決工程用機(jī)械，由機(jī)械員提供機(jī)械使用明細(xì)，核算員做出預(yù)結(jié)件進(jìn)行機(jī)械費(fèi)支出核算，租賃商持發(fā)票到財務(wù)科沖減預(yù)結(jié)件。

需要說明的問題:

1)施工中正常的磨損、損耗發(fā)生的配件更換，修理費(fèi)用應(yīng)在租賃協(xié)議中明確由租賃方承擔(dān)，由于使用不當(dāng)發(fā)生的更換、修理費(fèi)用應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)，在任務(wù)書中扣除，不允許在機(jī)械費(fèi)中含有修理費(fèi)用，把本應(yīng)由責(zé)任方承擔(dān)的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到項目成本中。

2)平方米包干中若含自帶的手頭工具、小型機(jī)械，核算時要全部算作人工費(fèi)，如果含鋼筋、木工機(jī)械等，應(yīng)從人工費(fèi)總額中析出所含機(jī)械費(fèi)平方米單價，以每月實際完成平方米數(shù)(或進(jìn)度報量)進(jìn)入機(jī)械費(fèi)成本支出。

2.4 其他直接費(fèi)

工程支出中主要指試驗費(fèi)，試驗費(fèi)提倡采用包干的形式結(jié)算，以基礎(chǔ)主體工期進(jìn)行分月攤銷，進(jìn)入每月的其他直接費(fèi)支出中。

需要說明的問題:

防水材料、鋼結(jié)構(gòu)、門窗、玻璃幕、瓷磚、成品鋼筋等應(yīng)在合同中約定由施工方或供應(yīng)商提供檢驗試驗報告，從而減少試驗費(fèi)的支出。

接觸界面之間的黏結(jié)強(qiáng)度主要取決于接觸界面的咬合力以及化學(xué)黏結(jié)力.接觸面的表面狀況決定了接觸界面的咬合力.化學(xué)黏結(jié)力主要依靠現(xiàn)澆混凝土的黏結(jié)以及界面劑的黏結(jié)[11].

2.5 臨時設(shè)施費(fèi)

指工程前期建造的辦公、工人住宿、庫房、配電室等用房，現(xiàn)場修路，接水接電以及購置用水、用電設(shè)施、器材等和工程施工過程中增加的臨時用房，接水接電耗材等。

需要說明的問題:

1)項目核算員應(yīng)建立臨時設(shè)施費(fèi)臺賬，對工程前期投入的臨設(shè)費(fèi)以及施工過程中增加的臨設(shè)費(fèi)進(jìn)行逐項登記，臨設(shè)費(fèi)除材料費(fèi)外均應(yīng)走結(jié)算件材料費(fèi)登記，再用工具臺賬，注明原值，建立領(lǐng)用記錄。

2)工程前期投入的臨設(shè)費(fèi)較大，按發(fā)生額在合同工期內(nèi)要全部攤銷完，工程完工后根據(jù)其剩余價值折合可以沖減項目成本。

例如:前期臨建投入費(fèi)用為35萬元，合同工期為10個月，則每月應(yīng)攤銷3.5萬元，按剩余工期逐月攤銷完;接水接電以及辦公、宿舍的水電耗材由材料員統(tǒng)計列入材料消耗匯總表內(nèi)的臨建耗料欄，核算員登記臺賬后當(dāng)月全部攤銷完畢。

2.6 現(xiàn)場管理費(fèi)

除上述費(fèi)用外，項目發(fā)生的其他費(fèi)用都要進(jìn)入現(xiàn)場管理費(fèi)中，項目核算員要建立現(xiàn)場管理費(fèi)臺賬，按發(fā)生的費(fèi)用類別逐月進(jìn)行登記。

需要說明的問題:

1)管理人員工資指項目管服人員的應(yīng)發(fā)工資，管理人員工資執(zhí)行月工資，套崗位績效工資，月出勤滿25 d的按全勤計，不足25 d按工資乘以出勤天數(shù)，服務(wù)人員工資執(zhí)行日資，按出勤天數(shù)計。

a.打印、復(fù)印費(fèi)、筆墨紙張、辦公用品由經(jīng)辦人持發(fā)票到核算員處登記審核，行政耗料由材料員打驗單經(jīng)辦、核算員登記臺賬這兩項在當(dāng)月全部計入支出。

b.因辦公購置的辦公桌、椅、柜、電腦、電熱器、電風(fēng)扇、電熱水器等不能在材料費(fèi)中列支，應(yīng)列入辦公費(fèi)，月攤銷完畢，建立領(lǐng)用臺賬，領(lǐng)用到個人頭上。

c.因開辦食堂購置的鍋、碗、瓢、盆由管理人建立食堂用品臺賬，核算員登記后按三個月攤銷完畢。

3)為勞務(wù)人員辦理的工傷保險，以及項目發(fā)生其他費(fèi)用進(jìn)入其他項目中支出。

4)發(fā)生的現(xiàn)場管理費(fèi)具體應(yīng)列入哪一項不是關(guān)鍵，關(guān)鍵是要把發(fā)生的費(fèi)用登記齊全，實行有效的“受控狀態(tài)”，嚴(yán)格控制現(xiàn)場管理費(fèi)的支出。

3 成本分析

3.1 成本分析的目的

一是根據(jù)收支對比分析搞清楚盈虧的項目及原因;二是與成本計劃進(jìn)行對比分析，是否達(dá)到預(yù)期的工期目標(biāo)(工程量及分項工程完成情況)、過程控制目標(biāo)、成本降低目標(biāo)，第二個目的要比第一個目的更重要，是檢驗項目管理的一把標(biāo)尺，要從第二個目的引出成本降低的措施是否執(zhí)行，執(zhí)行的好壞程度，根據(jù)項目管理能力提出材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)降低控制的指標(biāo)，總的月度成本降低的目標(biāo)，為制定下月的成本計劃奠定基礎(chǔ)。

3.2 應(yīng)包含的主要內(nèi)容

1)完成的主要施工部位和工程量;2)工、料、機(jī)收入支出的細(xì)項對比;3)分項工程使用的主要材料量、價，收、支對比;4)成本收入與支出的總的狀況對比;5)成本支出與成本計劃的對比;6)未達(dá)到成本計劃預(yù)期目標(biāo)的原因分析及實現(xiàn)降低采取的主要手段和管理措施。

原因分析要透徹深入，抓住主要矛盾，在下月的成本計劃中要采取有效措施進(jìn)行避免。

［1］張滿海.項目施工成本控制芻議［J］.山西建筑，2012，38(18):252-253.