□南昌供電公司 黃雪萍

本文結(jié)合工作實(shí)際，就如何有效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的利用，提出建議。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，也是一種評(píng)價(jià)手段。為進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程和內(nèi)容，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院2010年12月8日下發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象（包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)的法定代表人），為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展對(duì)下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供更為明確的操作規(guī)程和指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涵義

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容上看，包含兩個(gè)方面，一是對(duì)被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)任職期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，資金使用的效益性和執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的合法性。二是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是國(guó)有資產(chǎn)保值增值，重大決策的正確性，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成，企業(yè)管理和執(zhí)行廉潔自律的規(guī)定等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)人員的要求

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目標(biāo)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀評(píng)價(jià)。其重點(diǎn)是審核項(xiàng)目投資的真實(shí)性、資金使用的效益性、重大決策的正確性等?？梢?jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)不等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。所以，在開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，作為內(nèi)審人員，要堅(jiān)持原則，做到如實(shí)反映審計(jì)情況，正確評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要困難

實(shí)施“先審計(jì)后離任”的原則執(zhí)行困難。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很難做到“先審計(jì)后離任”，因?yàn)楦刹坎块T在企業(yè)負(fù)責(zé)人調(diào)整、免職、退休等方面多數(shù)是事后通知審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。先離任后審計(jì)違背了審計(jì)的初衷，容易造成審計(jì)中只滿足于“例行公事”，使完成交辦的審計(jì)項(xiàng)目達(dá)不到審計(jì)評(píng)價(jià)的預(yù)期效果。

缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施審計(jì)困難。

在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中缺乏相應(yīng)的配套辦法。一是責(zé)任區(qū)分不明確；二是缺乏統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人審計(jì)中，最終的評(píng)價(jià)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)力量不足，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展困難。

為了企業(yè)的生存和發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的改革在近年來(lái)顯得尤為突出，企業(yè)負(fù)責(zé)人也隨著改革的力度加大而調(diào)整的人員增多，這樣一來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)就同樣增大。這種日益繁重的審計(jì)任務(wù)與現(xiàn)配備的審計(jì)人員不足形成了反差。2011年按國(guó)網(wǎng)公司定員、定編、定崗的要求，供電企業(yè)對(duì)超編的審計(jì)人員進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)縣級(jí)供電公司的審計(jì)工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行撤銷和精減，審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)不斷增加和審計(jì)工作人員的精減，造成了審計(jì)力量不足等困難。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)建議

提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是審計(jì)部門和審計(jì)人員，審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，若審計(jì)人員素質(zhì)不高，就很難完成審計(jì)任務(wù)。因此，要進(jìn)一步提高審計(jì)人員的素質(zhì)。一是要求審計(jì)人員有豐富的審計(jì)知識(shí)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，能在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，客觀評(píng)價(jià)，合理建議。二是強(qiáng)化審計(jì)人員的后期培訓(xùn)，更新審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，使其逐步適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。三是審計(jì)人員自身應(yīng)不斷地學(xué)習(xí)知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等知識(shí)，提高專業(yè)知識(shí)水平，為審計(jì)的實(shí)施提供強(qiáng)有力的保障。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際，重視審計(jì)人員配備，加大審計(jì)隊(duì)伍配置和人員調(diào)劑。國(guó)網(wǎng)公司開展“三集五大”體系建設(shè)，將審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門合并，成立審計(jì)監(jiān)察部，適度解決了審計(jì)隊(duì)伍力量不足的矛盾，在現(xiàn)有審計(jì)人員不足的情況下，紀(jì)檢監(jiān)察人員可以協(xié)助參加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

建立有效的內(nèi)部指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

只有正確選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，才能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)政策和規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，制訂一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。一是在制定指標(biāo)體系中，要結(jié)合被審計(jì)單位的計(jì)劃目標(biāo)等，參照國(guó)網(wǎng)公司系統(tǒng)中同業(yè)對(duì)標(biāo)的各種指標(biāo)，制定評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定量標(biāo)準(zhǔn)。二是參照干部管理的有關(guān)規(guī)定，對(duì)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，依據(jù)各自管理的職權(quán)和職責(zé)，區(qū)分主要責(zé)任、次要責(zé)任，直接責(zé)任和管理責(zé)任等；設(shè)計(jì)分值，進(jìn)行分值量化，按責(zé)任進(jìn)行區(qū)分，制定責(zé)任區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。三是根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定，將管理業(yè)績(jī)，履職能力，決策能力，廉潔自律，遵紀(jì)守法等目標(biāo)進(jìn)行量化，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任定性標(biāo)準(zhǔn)。建立起一套內(nèi)部指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，才能使審計(jì)評(píng)價(jià)達(dá)到客觀、公正，減少審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性和隨意性。

加強(qiáng)部門之間的工作協(xié)作和聯(lián)系。

一是審計(jì)部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，要加強(qiáng)與人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系，增強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和信任，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力。供電企業(yè)實(shí)行“三集五大”以后，審計(jì)紀(jì)檢監(jiān)察部門合并，理順了審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門的關(guān)系，整合了審計(jì)資源，將有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，減少部門間的內(nèi)耗。二是根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源，制定合理的規(guī)劃解決審計(jì)資源不足的現(xiàn)象。

在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題、內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)負(fù)責(zé)人存在的管理問(wèn)題等，審計(jì)人員要用獨(dú)立專業(yè)的眼光進(jìn)行分析、提煉，不能死搬硬造，隨意下達(dá)審計(jì)結(jié)論。要從企業(yè)的管理，企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任心和管理能力上提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善管理，提高效益。若涉及到個(gè)人違法違紀(jì)等問(wèn)題，在一定范圍內(nèi)予以通報(bào)，并交由紀(jì)檢監(jiān)察部門和干部管理部門進(jìn)行核實(shí)處理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。

規(guī)范審計(jì)成果的運(yùn)用。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制相結(jié)合有針對(duì)性的審計(jì)。一是對(duì)審計(jì)的成果，干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門要將審計(jì)成果與干部任免機(jī)制結(jié)合起來(lái)，要與紀(jì)律處分結(jié)合起來(lái)。如果審而不用就達(dá)不到審計(jì)工作的目的。二是將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的共性問(wèn)題，以專題報(bào)告的形式上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，以促進(jìn)相關(guān)制度的建設(shè)和完善。

從審計(jì)的實(shí)踐上來(lái)看，只有規(guī)范，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用，才能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)期、有效開展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用，主要為企業(yè)負(fù)責(zé)人調(diào)任、免職等提出審查意見(jiàn)的重要依據(jù)。要力求做到“先審后離”，對(duì)于一些擬調(diào)任其他崗位的企業(yè)負(fù)責(zé)人，可采取審前待任，待審計(jì)結(jié)束后再正式任命的方式，審計(jì)結(jié)果應(yīng)歸入干部檔案，寫入干部考察材料。對(duì)審計(jì)查出的企業(yè)負(fù)責(zé)人，應(yīng)由紀(jì)檢監(jiān)察部門及時(shí)作出處理。要保證審計(jì)結(jié)果利用規(guī)范性，嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果的外傳、防止審計(jì)結(jié)果的泄露。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的有效方法，是選拔干部、任用干部的有效程序，已受到企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和員工認(rèn)同。因此，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效地開展起來(lái)，也是我們內(nèi)審人員的責(zé)任和義務(wù)。