劉卓

【摘 要】財(cái)務(wù)報表粉飾行為是一個歷史性、國際性的問題，財(cái)務(wù)報告作為一個企業(yè)傳遞其經(jīng)營狀況信息的載體，其真實(shí)性和公允性對社會大眾的經(jīng)濟(jì)健康、公信建設(shè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，目前形形色色的財(cái)務(wù)報表粉飾行為仍困擾著各國。諸多事件的披露造成整個會計(jì)界的巨大震動，引起了關(guān)于財(cái)務(wù)報表粉飾行為及防范問題的爭論。本文就財(cái)務(wù)報表粉飾行為的防范提出個人相關(guān)見解。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報表；粉飾行為；防范

一、會計(jì)報表粉飾的原因及動機(jī)

（一）外部原因：

首先，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟。隨著競爭的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場淘汰而造假；其次，相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門往往不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間；最后，激勵政策不合理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營業(yè)績已無法及時全面衡量管理者的業(yè)績及能力。

（二）內(nèi)部原因：

（1）為了業(yè)績考核而粉飾報表。企業(yè)基于業(yè)績考核而粉飾會計(jì)報表是最常見的動機(jī)；（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計(jì)報表。在為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其它供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營狀況不佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計(jì)報表打扮一番；（3）為了發(fā)行股票而粉飾報表。為了多取得資金，塑造優(yōu)良業(yè)績的形象，企業(yè)在設(shè)計(jì)修改方案時往往對會計(jì)報表進(jìn)行粉飾；（4）為了減少納稅而粉飾會計(jì)報表?；谕刀?，漏稅，減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計(jì)報表進(jìn)行粉飾。

二、防范措施

（一）造就有效的財(cái)務(wù)報告供給、需求主體

（1）打造有效的需求主體。當(dāng)前上市公司存在財(cái)務(wù)報告粉飾現(xiàn)象的主要原因應(yīng)在于需求主體缺位，即尚未形成有效的財(cái)務(wù)信息需求市場。因此，治理財(cái)務(wù)報告粉飾，必須側(cè)重解決這一問題，其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。

（2）完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

第一，提高監(jiān)事會的地位，保證其財(cái)務(wù)監(jiān)控作用的發(fā)揮。可以借鑒和參考雙層制董事會模式；在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上考慮引入“外部監(jiān)事”制度；賦予監(jiān)事會內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)力；可以考慮監(jiān)事會外聘內(nèi)部審計(jì)人員的方法，像董事會聘任財(cái)務(wù)經(jīng)理一樣聘任內(nèi)部審計(jì)人員，并決定內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬和去留；監(jiān)事會有提出解聘或續(xù)聘會計(jì)師事務(wù)所的提案權(quán)。

第二，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范以下幾方面的內(nèi)控制度：完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強(qiáng)規(guī)范體系的可操作性；加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處；建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果；建立內(nèi)部控制評價制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用。

第三，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平。目前我國的職業(yè)道德建設(shè)尚處于初級階段，應(yīng)下大力氣來利用學(xué)校、媒體等廣為宣傳，以加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

（3）提升投資者品質(zhì)

提升投資者品質(zhì)，打造有效財(cái)務(wù)信息需求主體。唯此，才能形成對真實(shí)財(cái)務(wù)信息的有效需求與解讀，以及對上市公司的有效約束。為此：第一，必須發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，讓其成為證券市場投資者的主體。在真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求與吸收上，機(jī)構(gòu)投資者與個人投資者是不同的，機(jī)構(gòu)投資者更注重投資而不是投機(jī)。第二，應(yīng)提高個人投資者的素質(zhì)。個人投資者無疑也是證券市場投資者的主要構(gòu)成之一，我國當(dāng)前在這一點(diǎn)上尤為突出：因此，必須推動這些個體投資者的不斷成熟，例如善于運(yùn)用法律手段保護(hù)自身權(quán)益，使其就整體而言逐步走上理性投資之路。

（二）完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度

（1）提高會計(jì)信息的可靠性

首先，盡快制定和出臺具體會計(jì)準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會計(jì)核算制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計(jì)信息披露。同時，鑒于會計(jì)核算制度將在較長一個時期與會計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會計(jì)核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

其次，實(shí)行會計(jì)人員委派制，加強(qiáng)會計(jì)人員工作的客觀性、獨(dú)立性。通過實(shí)行委派制，可以保證會計(jì)人員相對獨(dú)立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，從目前試點(diǎn)情況來看，確實(shí)起到了保證企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的作用。再者，實(shí)行委派制，可避免一些有關(guān)系而低素質(zhì)的人進(jìn)入會計(jì)行列，保證會計(jì)人員的素質(zhì)。

最后，盡快制定與會計(jì)電算化有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。隨著會計(jì)電算化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會計(jì)工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，因此，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來規(guī)范會計(jì)電算化條件下的會計(jì)工作，從而確保會計(jì)信息質(zhì)量 。

（2）正確處理統(tǒng)一性與靈話性的關(guān)系

應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計(jì)選擇的余地，尤其是對于收人和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報告粉飾的可能性。同時，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度若過于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，不給會計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會影響會計(jì)信息的質(zhì)量，因此，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。 另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時制定相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度。

（3）完善外部監(jiān)管機(jī)制

外部監(jiān)控機(jī)制主要是利用外部審計(jì)和外部市場機(jī)制對企業(yè)的管理者進(jìn)行束；激勵約束機(jī)制主要是通過業(yè)績考核和激勵的手段促使經(jīng)營者努力工作。合理安排治理結(jié)構(gòu)一方面可以確保公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，另一方面可以保證會計(jì)信息的真實(shí)性，提高公司價值。

第一，強(qiáng)化政府監(jiān)督完善政府監(jiān)管。加強(qiáng)政府部門對財(cái)務(wù)報告粉飾的監(jiān)督，無疑也是重要的防范手段。在防范財(cái)務(wù)報告粉飾問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的“守夜人”，進(jìn)行監(jiān)管政策的市場化改革，消除誘發(fā)財(cái)務(wù)報告舞弊的政策因素，本著一種社會責(zé)任，加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督，震懾造假者。

第二，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的督查作用。注冊會計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報告可能性、防范粉飾財(cái)務(wù)報告方面起著非常重要的作用。首先，強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性為注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。其次應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。再次，加強(qiáng)政府對注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。最后，重新審視會計(jì)市場準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會計(jì)市場上，競相壓價等不正當(dāng)競爭行為的存在是注冊會計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。必須重新審視會計(jì)市場的準(zhǔn)入制度。

總之，虛假財(cái)務(wù)報告的研究可能是一個永恒的話題。時代的不同，科技的進(jìn)步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來了機(jī)會。財(cái)務(wù)報告虛假信息治理同樣是一個長期的任務(wù)。對于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時間內(nèi)的問題。為了使虛假財(cái)務(wù)報告信息達(dá)到更為有效的治理，更好發(fā)揮整個監(jiān)管人員其應(yīng)有的作用，我們理應(yīng)保持清醒的頭腦。