林孝陽

摘要：從目前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入情況來看，正確利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策能夠有效提高研發(fā)費(fèi)用的利用率，對減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和研發(fā)水平有著重要的促進(jìn)作用。所以，我們應(yīng)對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策有深入的了解，并學(xué)會正確利用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；稅收優(yōu)惠政策

中圖分類號：G311 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）26-0139-02

對于企業(yè)而言研發(fā)費(fèi)用是重要的資金支出，為了支持企業(yè)科技創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入是必不可少的。從國家稅務(wù)相關(guān)政策可以看出，對于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用制定了具體的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的費(fèi)用能夠進(jìn)入研發(fā)費(fèi)用，那么可以加成50%研發(fā)費(fèi)的比列，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額，這一稅收優(yōu)惠，簡稱加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。目前多數(shù)企業(yè)在納稅過程中，為了有效降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)一步支持企業(yè)的創(chuàng)新、發(fā)展，都對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了深入的研究，通過有效的成本核算和費(fèi)用類別的仔細(xì)劃分，實(shí)現(xiàn)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的利用。

1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容和范圍

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括以下項(xiàng)目：原材料和半成品的試制費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

在企業(yè)經(jīng)營管理中，由于要求不同，對研發(fā)費(fèi)用的分類和核算的范圍也不完全相同。有些費(fèi)用從費(fèi)用項(xiàng)目上來看不屬于直接研發(fā)費(fèi)用，但是其用途與研發(fā)費(fèi)用間接相關(guān)，是為研發(fā)過程服務(wù)的。對于這部分費(fèi)用，應(yīng)該將其作為研發(fā)費(fèi)用的一種，也納入到研發(fā)費(fèi)用之中，保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的全面性，拓寬研發(fā)費(fèi)用的核算范圍。但在做加計(jì)扣除核算時，不能簡單地以高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的或企業(yè)自己劃定的研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來計(jì)算加計(jì)扣除額，其劃分原則應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的范圍。為此，我們在利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策時，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的研發(fā)費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用口徑不一致，影響稅收的抵減。

工業(yè)類集團(tuán)公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。

2 企業(yè)如何正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)要想正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，就要對研發(fā)費(fèi)用有全面正確的認(rèn)識，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際、研發(fā)工作實(shí)際和主管稅務(wù)部門的要求，合理確定研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)而利用好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。目前來看，企業(yè)在利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的過程中，應(yīng)重點(diǎn)確定以下九種費(fèi)用：

（1）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。研發(fā)過程中的所有消耗成本，視作研發(fā)過程中的直接成本，符合加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策要求。

（2）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。這部分人員成本在研發(fā)開展過程中，也被作為研發(fā)的直接費(fèi)用計(jì)入總體研發(fā)成本。

（3）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。這部分費(fèi)用屬于設(shè)備費(fèi)用，是研發(fā)過程中的主要費(fèi)用之一，按照規(guī)則應(yīng)計(jì)入研發(fā)總成本中。

（4）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。這部分屬于研發(fā)過程中的直接費(fèi)用，按照規(guī)定可以直接進(jìn)入稅務(wù)核算。

（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。這部分費(fèi)用由于不屬于研發(fā)過程的直接成本，在界定中存在爭議，主要應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定為準(zhǔn)。

（6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。這部分費(fèi)用屬于研發(fā)過程中必然發(fā)生的工藝過程費(fèi)用，可以納入到研發(fā)費(fèi)用的總成本中。

（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)是研發(fā)過程中必然發(fā)生的，此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)作為研發(fā)過程中的主要費(fèi)用進(jìn)入總成本。

（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。這部分費(fèi)用屬于后續(xù)費(fèi)用，按照研發(fā)過程的整體需要，也應(yīng)該納入到研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中。

（9）對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求正確劃定了研發(fā)費(fèi)用范圍之后，企業(yè)就可以在納稅過程中按照加計(jì)扣除原則，享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)產(chǎn)生的積極影響

從目前企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際來看，許多企業(yè)都曾經(jīng)利用過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策享受過減稅的待遇，對降低企業(yè)稅款支出，提高企業(yè)的整體效益具有重要的意義。對于企業(yè)來講，利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的積極影響主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，對提高企業(yè)整體效益有積極影響，利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策以后，企業(yè)可以利用稅收政策享受優(yōu)惠，總體稅額會相應(yīng)減少，企業(yè)的整體效益會得到一定保證，對提高企業(yè)整體效益具有積極作用。

（2）正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，對降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具有積極影響，利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策以后，企業(yè)的所繳稅額得到了有效降低，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，對降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)具有積極作用。

（3）正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，對提升企業(yè)管理效果具有積極影響，在企業(yè)管理過程中，只有學(xué)會正確利用各種優(yōu)惠政策，才能保證企業(yè)獲得最大利益，進(jìn)而提升企業(yè)管理的整體效果。為此，企業(yè)正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策具有重要作用。

4 結(jié)語

通過本文的分析可知，在有研發(fā)投入的科技型企業(yè)納稅過程中，要想合理地降低稅負(fù)、提高企業(yè)的整體效益，就要正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)所繳稅款進(jìn)行合理抵減，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，起到降稅增效的積極效果。為此，我們應(yīng)對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行仔細(xì)劃分，并根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，做好研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確劃分和歸類工作，正確利用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，滿足企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際需要。

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