魏秋軍

當(dāng)前，增值稅起征點(diǎn)的設(shè)定，切實(shí)減輕了低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，但是在稅收征收管理上，對(duì)于處于起征臨界點(diǎn)的納稅人納稅心理的影響是很大的。達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人通常會(huì)與未達(dá)起征點(diǎn)、但是收入接近起征點(diǎn)的納稅人相攀比。因此，起征點(diǎn)的設(shè)定，加大了對(duì)于處于起征臨界點(diǎn)納稅業(yè)戶的征收管理難度。

一、增值稅起征臨界點(diǎn)納稅人的征管現(xiàn)狀

（一）注銷(xiāo)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。一部分經(jīng)常需要領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具發(fā)票，剛剛達(dá)到起征點(diǎn)，或者超過(guò)起征點(diǎn)幅度不大的納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并不是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)結(jié)束，而是為了利用不達(dá)起征點(diǎn)的稅收政策“合理避稅”，從而采取的“廢舊辦新”措施?！皬U舊”是指將原有的納稅戶實(shí)施注銷(xiāo)稅務(wù)登記，“辦新”是指同一業(yè)主在原納稅戶被注銷(xiāo)的同時(shí)，新注冊(cè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅戶。

這些新辦的納稅戶每個(gè)都是規(guī)模小，銷(xiāo)售收入低的業(yè)戶，在核定稅額時(shí)，都達(dá)不到起征點(diǎn)。但是實(shí)質(zhì)上均屬一人所有，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、規(guī)模與之前注銷(xiāo)的納稅業(yè)戶相同。少數(shù)納稅人通過(guò)這種方式逃避納稅義務(wù)，在一定程度上造成了稅收管理秩序的混亂。

（二）新辦稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。對(duì)稅收政策掌握較好，且實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入超過(guò)起征點(diǎn)的業(yè)主，在新辦稅務(wù)登記時(shí)，通常是“化整為零”辦理稅務(wù)登記。主要采取的措施是，用一個(gè)人的相關(guān)證件辦理兩個(gè)或者多個(gè)納稅戶，或者用本人的證件辦理一個(gè)稅務(wù)登記，再用家庭其他成員、親屬的證件再次辦理稅務(wù)登記，實(shí)際取得收入都是一人所有，新辦的納稅戶均達(dá)到享受起征點(diǎn)以下不征稅的稅收優(yōu)惠。

目前，稅務(wù)部門(mén)每個(gè)月新辦稅務(wù)登記的個(gè)體工商戶都在90%以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)完成要核查情況、設(shè)立稅種、核定發(fā)票等工作任務(wù)，這無(wú)形中增加了稅收管理員的工作量，加重了工作負(fù)擔(dān)，影響稅款及時(shí)入庫(kù)。

（三）發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)。在實(shí)際稅收工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于處在起征臨界點(diǎn)的納稅人，在發(fā)票管理方面也存在著一定難度，主要有以下三個(gè)方面。

一是延時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，為了使自己每月的銷(xiāo)售收入達(dá)不到兩萬(wàn)元，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，時(shí)刻計(jì)算開(kāi)具的金額，控制開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額不超過(guò)起征點(diǎn)。如果在一個(gè)屬期內(nèi)銷(xiāo)售收入已達(dá)到2萬(wàn)元，就會(huì)同買(mǎi)方協(xié)商延時(shí)開(kāi)具發(fā)票，將銷(xiāo)售發(fā)票的日期延到下一個(gè)稅收屬期再開(kāi)具。這種逃避納稅義務(wù)行為較為隱蔽，稅務(wù)部門(mén)在日常稅收管理中很難察覺(jué)。

二是采用違法手段開(kāi)具發(fā)票。通常發(fā)生在有一定計(jì)算機(jī)應(yīng)用常識(shí)的納稅人身上，一般做法是在開(kāi)票系統(tǒng)外模擬正規(guī)開(kāi)具發(fā)票的格式，錄入實(shí)際的銷(xiāo)售額，打印到發(fā)票聯(lián)上交給買(mǎi)方，在開(kāi)票系統(tǒng)內(nèi)錄入極小的銷(xiāo)售額打印到留存聯(lián)上，即所謂的“大頭小尾”發(fā)票。

三是違法代開(kāi)發(fā)票。納稅人在一個(gè)納稅屬期內(nèi)開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額接近起征點(diǎn)時(shí)，為了避免超過(guò)起征點(diǎn)，便尋求另一個(gè)未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅業(yè)戶，為其代開(kāi)發(fā)票。

延遲開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)“大頭小尾”發(fā)票、違法代開(kāi)發(fā)票，這類(lèi)行為已經(jīng)違反了《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)依法給予行政處罰。

二、加強(qiáng)對(duì)增值稅起征臨界點(diǎn)納稅人的征管建議

（一）引入評(píng)估機(jī)制，注重案頭審核、實(shí)地核查，實(shí)行疑點(diǎn)抽查制。將納稅評(píng)估機(jī)制引入到對(duì)處于起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的個(gè)體工商戶管理工作中，稅收管理員對(duì)自己轄區(qū)的業(yè)戶，以納稅人報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)為依據(jù)，實(shí)施全面審核，結(jié)合日常稅收管理工作的經(jīng)驗(yàn)、納稅人的基本情況，抽查有納稅信息異常的業(yè)戶以及有疑點(diǎn)的納稅人，有針對(duì)性地再實(shí)施實(shí)地核查。

當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)每月都有幾十戶甚至上百戶納稅人辦理稅務(wù)登記，而稅收管理員人員有限，每戶都要實(shí)地核查后再辦理核定稅額等涉稅事項(xiàng)，大幅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。而將稅務(wù)管理人員大量的時(shí)間精力用在實(shí)地核查方面，也影響了其他管理工作的展開(kāi)。

因此，對(duì)定期定額納稅人填報(bào)的涉稅資料，應(yīng)當(dāng)本著征納雙方互相信任的原則，稅收管理員相信納稅人填報(bào)的資料準(zhǔn)確，依據(jù)其填報(bào)的數(shù)據(jù)，結(jié)合其所處的地理位置、所在行業(yè)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目核定應(yīng)納稅額，核定發(fā)票的需求。

實(shí)施這種工作方法，既可以使稅收管理員對(duì)自己管轄的業(yè)戶涉稅情況全面了解，也可以有大量的工作時(shí)間對(duì)異常業(yè)戶詳細(xì)核查。

（二）設(shè)定納稅誠(chéng)信度標(biāo)準(zhǔn)，以此為依據(jù)對(duì)臨界點(diǎn)納稅人實(shí)施分類(lèi)管理。對(duì)于處于臨界點(diǎn)屬于定期定額的納稅人，設(shè)定誠(chéng)信納稅標(biāo)準(zhǔn)，可分為三個(gè)層次，優(yōu)秀、普通及重點(diǎn)管理。標(biāo)準(zhǔn)按照其所在地理位置、所屬行業(yè)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，是否建賬或是設(shè)立簡(jiǎn)易賬、以及在一定的連續(xù)納稅期限內(nèi)是否有違法違紀(jì)行為為依據(jù)，設(shè)置量化指標(biāo)。稅收管理員根據(jù)上述指標(biāo)，將轄區(qū)內(nèi)處于臨界點(diǎn)的納稅人實(shí)施分類(lèi)管理。

屬于優(yōu)秀類(lèi)的納稅人，即納稅信譽(yù)良好，無(wú)違法行為，納稅遵從度高，稅收管理員可以實(shí)施抽查式管理，重在以解答其涉稅問(wèn)題，實(shí)施日常輔導(dǎo)為主；劃分為普通類(lèi)型的，即在涉稅事項(xiàng)上存著小瑕疵，但是在一定的連續(xù)納稅屬期內(nèi)涉稅問(wèn)題不大，管理中主要以審核涉稅數(shù)據(jù)為主，如果發(fā)現(xiàn)異常，立即核查；屬于重點(diǎn)管理類(lèi)型的納稅人，即有多次違法記錄，需要稅收管理員在每個(gè)征期結(jié)束后，審核其納稅資料，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)實(shí)施實(shí)地核查。除此之外，還要定期抽取一定比例的此類(lèi)納稅人查驗(yàn)。

核查后，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅行為的，按照追溯原則追究其行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重需要追究刑事責(zé)任的，則按照相關(guān)程序規(guī)定移送相關(guān)部門(mén)立案審查。

（三）加強(qiáng)對(duì)納稅業(yè)戶稅收政策和相關(guān)知識(shí)的輔導(dǎo)，加大對(duì)違法逃稅行為的處罰力度。目前，大多數(shù)個(gè)體工商戶主觀上對(duì)于依法納稅是沒(méi)有抵觸的，但是由于業(yè)主素質(zhì)參差不齊，總會(huì)出現(xiàn)一些違法行為。

稅收管理工作中最常見(jiàn)的違法行為是少數(shù)納稅人在征期內(nèi)不能及時(shí)、如實(shí)申報(bào)繳稅。以至于稅收管理員在每個(gè)月征期開(kāi)始直到即將結(jié)束時(shí)，要占用大量的工作時(shí)間，通知納稅人及時(shí)申報(bào)，使很多納稅意識(shí)不強(qiáng)的業(yè)主產(chǎn)生依賴(lài)心理，在每個(gè)征期內(nèi)得到稅收管理員的通知后再申報(bào)繳稅，無(wú)形中加大了稅收管理員的工作量，同時(shí)也不能增強(qiáng)業(yè)主的納稅意識(shí)。

在實(shí)際工作中，稅收管理員應(yīng)當(dāng)以輔導(dǎo)業(yè)主日常納稅相關(guān)知識(shí)和稅收政策法規(guī)為主，正確詳細(xì)解答納稅人的各項(xiàng)涉稅問(wèn)題，盡量減少通知申報(bào)，讓納稅人養(yǎng)成自主按期如實(shí)申報(bào)依法納稅的習(xí)慣。

對(duì)于納稅人發(fā)生不及時(shí)、不如實(shí)申報(bào)繳稅，不能按照法律規(guī)定開(kāi)具、保管發(fā)票等違法行為時(shí)，稅務(wù)人員一經(jīng)查實(shí)，一定要按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，給予嚴(yán)懲，加大處罰力度，杜絕再次發(fā)生類(lèi)似行為。同時(shí)利用“鴿群效應(yīng)”，告誡其他納稅人不要發(fā)生類(lèi)似的違法行為。

在實(shí)際工作中，由于種種原因，對(duì)有違法行為的納稅業(yè)戶處罰力度偏輕，對(duì)其來(lái)說(shuō)無(wú)關(guān)痛癢，處罰僅僅是走一個(gè)過(guò)場(chǎng)，起不到任何行政效果，從而影響了行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（四）建立健全工作機(jī)制，提高對(duì)起征臨界點(diǎn)納稅業(yè)戶的征管質(zhì)效。一是落實(shí)學(xué)習(xí)機(jī)制。當(dāng)前的稅收管理工作，對(duì)于稅務(wù)干部的要求越來(lái)越高，稅務(wù)人員需要了解各項(xiàng)法律法規(guī)的基本規(guī)定、最新的政策知識(shí)，掌握常用的信息技術(shù)。因此要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)機(jī)制的落實(shí)。在每周內(nèi)固定時(shí)間，組織稅務(wù)干部學(xué)習(xí)各項(xiàng)涉稅知識(shí)，明確政策規(guī)定，提高業(yè)務(wù)綜合技能，以便在日常管理工作中，對(duì)納稅人的涉稅問(wèn)題做到精準(zhǔn)解答，盡量避免因?qū)ο嚓P(guān)法律、政策理解有誤而造成的工作失誤。

二是完善舉報(bào)制度。由于納稅業(yè)戶數(shù)量多，特別是處于臨界點(diǎn)的納稅業(yè)主，會(huì)采取各種方法避免其銷(xiāo)售收入超過(guò)臨界點(diǎn)。這種現(xiàn)象單純依靠日常管理、行政執(zhí)法還不能完全避免，需要依靠各部門(mén)、各種資源才能較快地發(fā)現(xiàn)這類(lèi)違法行為，并及時(shí)處理。因此，需要完善舉報(bào)制度。明確接受各種形式舉報(bào)的相關(guān)工作流程及責(zé)任人，建立如實(shí)舉報(bào)的激勵(lì)制度并在查實(shí)后及時(shí)兌現(xiàn)，同時(shí)明確不如實(shí)舉報(bào)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，以避免惡意舉報(bào)。

三是健全制約機(jī)制。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，制定工作流程并規(guī)定各個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人，明確各部門(mén)管理人員的責(zé)任和權(quán)限，要保障工作環(huán)節(jié)流暢，同時(shí)各部門(mén)應(yīng)相互配合，相互監(jiān)督，避免在任何環(huán)節(jié)上發(fā)生工作差錯(cuò)，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)指出，及時(shí)處理。