劉月

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的開展，是形勢(shì)發(fā)展的需要，是時(shí)代賦予的責(zé)任，更是歷史進(jìn)步的體現(xiàn)。建立健全審計(jì)內(nèi)控制度，完善內(nèi)控體系，有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)方法；措施

一、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

（一）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分內(nèi)部控制中的審計(jì)屬于內(nèi)部環(huán)境要素范圍，是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部控制離不開內(nèi)部審計(jì)，如果沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審及進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，那么內(nèi)部控制也就無(wú)法有效開展，甚至形同虛設(shè)，或因其局限性，造成內(nèi)部控制失控，審計(jì)中舞弊、作弊行為無(wú)人監(jiān)管，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

（二）審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。它的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計(jì)工作發(fā)生了重大改變，由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為以測(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法的出現(xiàn)在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下提高了工作效率，大大減少了工作時(shí)間、節(jié)約了成本，受到廣大審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增大、控制權(quán)利層次增多等難題，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、資金周轉(zhuǎn)不靈等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。因此，企業(yè)無(wú)論在客觀還是主觀上都需要建立起自我調(diào)節(jié)和控制的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。使企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)控制與監(jiān)督，提高經(jīng)營(yíng)效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠認(rèn)識(shí)

目前一些企業(yè)特別是某些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)：二是雖然意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化：這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

（二）審計(jì)工作中沒有明確的方向

首先表現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容方面。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，在查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性以及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上面，發(fā)揮防弊查錯(cuò)的主要職能，而不是分析、評(píng)價(jià)企業(yè)管理及提出建設(shè)性管理意見。其次表現(xiàn)在審計(jì)的方式方面。一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)傾向于在事后進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成為了一種審計(jì)手段，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的全方位、全過(guò)程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，沒有做到事前預(yù)防及事中控制，無(wú)法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的不足。最后，在審計(jì)人員構(gòu)成方面。內(nèi)部審計(jì)正在逐漸從財(cái)務(wù)領(lǐng)域拓展延伸至管理、經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)域，但很多企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)人員依舊多為財(cái)務(wù)專業(yè)出身，專業(yè)能力足夠卻缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉精通，人員的構(gòu)成也較為單一，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮更突出的作用。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督

雖然建立健全了內(nèi)控制度。但目前企業(yè)會(huì)計(jì)及管理人員素質(zhì)層次不一，不嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行。此外，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督一般由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，然而內(nèi)部審計(jì)偏重于財(cái)務(wù)監(jiān)督，審核會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行各自職能的效率等方面，尚未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作措施

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)控的重視度，完善內(nèi)部控制環(huán)境良好的控制環(huán)境的建立，是制度真正落實(shí)的有效保障。影響控制環(huán)境的因素是多方面的，包括董事會(huì)、企業(yè)管理者的素質(zhì)、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，一是要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為特點(diǎn)，使企業(yè)成為面向國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的一種企業(yè)機(jī)制。二是要建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，包括經(jīng)營(yíng)管理的理念，風(fēng)險(xiǎn)管理理念，管理控制方法，組織機(jī)構(gòu)，外部環(huán)境影響等。因而為了企業(yè)的發(fā)展，一定要提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理者的思想意識(shí)，轉(zhuǎn)變其管理觀念，使之增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理力度，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）明確審計(jì)方向，確定審計(jì)目標(biāo)，掌握審計(jì)重點(diǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)在于通過(guò)這樣一個(gè)審計(jì)活動(dòng)，完善審計(jì)內(nèi)控制度，維護(hù)企業(yè)資金的穩(wěn)定性和安全性，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)管理水平。因此在審計(jì)內(nèi)容上內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)查閱法、調(diào)查表格法等審計(jì)方法，了解企業(yè)管理信息和流程（傳遞溝通方式、制度匯編、職責(zé)分工、崗位規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)）等相關(guān)資料，進(jìn)一步向相關(guān)部門和人員了解企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料，對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試分析，掌握這類控制點(diǎn)存在的漏洞和不足之處，并采取有效措施加以改進(jìn)。在審計(jì)方法和手段上要全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險(xiǎn)分析，保證內(nèi)控審計(jì)工作的順利開展。最后，企業(yè)還要建立起內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍訓(xùn)練培養(yǎng)基地，定期組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)和審計(jì)專業(yè)技能，為企業(yè)培養(yǎng)一支高素質(zhì)、高質(zhì)量的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督職能

內(nèi)控制度要發(fā)揮良好的作用并且得到有效執(zhí)行.企業(yè)必須具備足夠的人員及資源，使其能完成所分配的任務(wù)，并且應(yīng)選拔職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，健全考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)員工實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)更多地參與到企業(yè)的事前預(yù)防和事中的內(nèi)部控制中，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)審。及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的漏洞和隱患，并針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題等加以技術(shù)修正或改進(jìn)，提出一些有建設(shè)性的意見和措施，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。