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一、或有事項(xiàng)相關(guān)概述

（一）或有事項(xiàng)的概念

或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定的事項(xiàng)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有時(shí)會(huì)面臨訴訟、仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

或有事項(xiàng)具有很明顯的不確定性，主要原因有：（1）企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多樣、變化莫測，客觀存在的不確定性是事物不可改變的本質(zhì)特征；（2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，或有事項(xiàng)主要因?yàn)槠髽I(yè)債權(quán)債務(wù)關(guān)系、履約過程中的信用風(fēng)險(xiǎn)存在，金融衍生工具與日俱增的風(fēng)險(xiǎn)，市場競爭的加劇和壓力推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展走向不確定。

（二）或有事項(xiàng)的披露

或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)只在附注中披露有關(guān)信息，具體披露信息包括：第一，披露或有負(fù)債的種類和或有負(fù)債產(chǎn)生的原因，其中包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決仲裁、未決訴訟、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。第二，具有不確定性因素而使經(jīng)濟(jì)利益流出的報(bào)告。第三，或有負(fù)債可預(yù)見性的會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，以及企業(yè)獲得賠償?shù)目赡苄?；若有無法預(yù)計(jì)的事項(xiàng)，還需闡述產(chǎn)生的原因。在關(guān)系到未決訴訟、未決仲裁時(shí)，如果完全披露或是披露部分情況預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，企業(yè)不需要完全披露上述信息，但應(yīng)當(dāng)陳述該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

根據(jù)準(zhǔn)則可知，或有資產(chǎn)作為一種潛在的資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。企業(yè)通常只在或有資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)才予以披露，披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

表1為2011年上海證券交易所（以下簡稱，上證）上市公司年度報(bào)告中或有事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)情況分析。2010年年底，上證共有894家上市公司，股票上述數(shù)目為938個(gè)，股票市場總值179 007.24億元。截至2011年4月19日，上證公布了約800家上市公司的年報(bào)，其中包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)。我們隨機(jī)抽取100家上市公司進(jìn)行研究，從總體上看，對(duì)或有事項(xiàng)的披露如下：100家上市公司中對(duì)或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行披露的上市公司有67家，33家沒有披露。在已經(jīng)披露的這67家上市公司中，由未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)生的21家，由擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的53家，另有13家為其他事項(xiàng)產(chǎn)生或有事項(xiàng)。

從以上的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，這些公司對(duì)或有事項(xiàng)中的訴訟、仲裁，擔(dān)保事項(xiàng)和其他事項(xiàng)進(jìn)行了披露。100家中只有其中31家進(jìn)行了詳細(xì)披露，而未披露和未詳細(xì)披露占大多數(shù)，企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的披露不夠充分。只有四家對(duì)或有事項(xiàng)的影響進(jìn)行了說明，其他的并沒有告知投資者投資時(shí)應(yīng)更加謹(jǐn)慎，這不利于投資者對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行更完整的考察和財(cái)務(wù)分析。

二、或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響和問題解決方法

（一）或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響

表1 上證上市公司100家企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的具體披露狀況表

1.影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果取決于未來事項(xiàng)，它的不確定性造成無法對(duì)企業(yè)現(xiàn)在和未來財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面而有效的分析和判斷。比如擔(dān)保事項(xiàng)，企業(yè)對(duì)其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，該擔(dān)保事項(xiàng)最終結(jié)果是否會(huì)要求企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任，一般需要看被擔(dān)保方的信用水平和還款能力。但企業(yè)有時(shí)對(duì)被擔(dān)保企業(yè)了解不夠而進(jìn)行擔(dān)保，如果這部分未來的不確定性一旦實(shí)現(xiàn)，企業(yè)勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p失。

2.影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展水平。由于或有事項(xiàng)具有不確定性這一特征，其對(duì)企業(yè)造成有利或者不利的影響都不確定，這樣企業(yè)就無法在當(dāng)期更好的對(duì)企業(yè)自身狀況進(jìn)行評(píng)估分析，從而影響管理者決策，進(jìn)而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.影響企業(yè)的經(jīng)營成果。按照穩(wěn)健性政策，如果沒有或者預(yù)計(jì)將要發(fā)生的利得不能予以確認(rèn)。但是企業(yè)的預(yù)計(jì)損失應(yīng)該確認(rèn)入賬、附注披露或者不予確認(rèn)，會(huì)直接造成企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的變化。

4.影響企業(yè)現(xiàn)金流量。企業(yè)存在或有事項(xiàng)時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的流入或者流出。由于債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟的情況出現(xiàn)損失，將會(huì)影響到企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的狀況作出合理的預(yù)計(jì)。

（二）或有事項(xiàng)存在的問題

盡管我國近年來不斷對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行改進(jìn)，但企業(yè)在處理或有事項(xiàng)時(shí)仍有很多不足和缺陷，需要逐步完善和改進(jìn)，使其處理更規(guī)范。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，即穩(wěn)健性原則。但或有事項(xiàng)的不確定性又與這一原則背道而馳。

1.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)付賬款、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債的區(qū)分并不明顯。與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來支出的時(shí)間或金額具有很大的不確定性；應(yīng)付賬款是為已收到的或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債；應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債。

2.“或有事項(xiàng)”和“或有負(fù)債”二者在內(nèi)容上存在重疊?！盎蛴惺马?xiàng)”主要包括：或有負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有受益、或有損失等項(xiàng)目。而“或有負(fù)債”主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。

3.或有事項(xiàng)在劃分概率區(qū)間時(shí)人為判斷因素過重。首先在確定或有事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出可能性的大小時(shí)，明確發(fā)生概率是人為來執(zhí)行的，50％的概率并不是使用具體的數(shù)據(jù)和固定的評(píng)估方法來判斷。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，很難用量化指標(biāo)來界定，特別是概率在臨界值附近時(shí)，主觀性的概率更是大幅增加；其次預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量是以估計(jì)數(shù)來判斷的，這個(gè)估計(jì)數(shù)還是在連續(xù)范圍內(nèi)的上下線金額的平均數(shù)，它的確認(rèn)因人為的判斷而變得波動(dòng)較大，缺少可靠性和客觀性。

4.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)方法主觀因素比例過大?；蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)應(yīng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)，遵循謹(jǐn)慎性原則，確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)該高估費(fèi)用或負(fù)債，低估收益或資產(chǎn)，不允許確認(rèn)過多負(fù)債或故意夸大業(yè)務(wù)的不確定性。或有事項(xiàng)的不確定性給公司和企業(yè)帶來舞弊的便利，對(duì)公司會(huì)計(jì)信息實(shí)用價(jià)值造成了嚴(yán)重影響。目前我國很多企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的披露不充分、不規(guī)范，存在遺漏重大的情況。有時(shí)有些企業(yè)要對(duì)商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保護(hù)和隱藏，不予披露那些不利的或有事項(xiàng)，也不集中進(jìn)行披露，會(huì)減弱或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

5.企業(yè)忽視對(duì)債務(wù)擔(dān)保的管理。很多企業(yè)提供超過自身凈資產(chǎn)承受限度的擔(dān)保，或由母公司為其子公司提供債務(wù)擔(dān)保，加大公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)子公司的經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題，有虧損和破產(chǎn)的可能時(shí)，母公司也會(huì)出現(xiàn)較大的虧損。由于母公司承擔(dān)連帶責(zé)任，企業(yè)可能無法負(fù)擔(dān)如此巨大的債務(wù)而面臨清算、破產(chǎn)。

（三）完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的建議

1.加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、資金占用情況和關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度。企業(yè)往往在對(duì)外擔(dān)保時(shí)，對(duì)于對(duì)方公司的信用程度了解不深或評(píng)估不充分，且請(qǐng)求連帶賠償?shù)闹芷诤荛L。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)或有事項(xiàng)的監(jiān)管力度，嚴(yán)格控制企業(yè)的擔(dān)保上線等。

2.盡量減少對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的客觀性。會(huì)計(jì)人員在謹(jǐn)慎性原則的支持下，應(yīng)盡量高估企業(yè)的損失，低估企業(yè)的收益。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能和道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的把握和判斷，直接影響企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的判斷和最終處理。

4.加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)力度。內(nèi)部審計(jì)師在審查時(shí)要仔細(xì)審查或有事項(xiàng)的成因及確認(rèn)方法。外部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)密的取證、分析和判斷，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)的原則，出具公平合理合法的審計(jì)報(bào)告。

三、對(duì)或有事項(xiàng)的處理及思考

（一）債務(wù)重組中或有事項(xiàng)的處理

在現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定中，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了以修改債務(wù)條件方式進(jìn)行的債務(wù)重組時(shí)，準(zhǔn)則要求將修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于或有應(yīng)付金額，公司將來因利潤增長而上調(diào)債務(wù)的利率所增加的利息，雖符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但本文認(rèn)為不能直接確認(rèn)為或有負(fù)債。

1.將債務(wù)重組后的債務(wù)視為“新債務(wù)”。在債務(wù)重組中，債務(wù)企業(yè)在債務(wù)重組當(dāng)日確認(rèn)債務(wù)重組利得，原有債權(quán)債務(wù)關(guān)系及其孳息權(quán)完全消滅，可視為確立了一項(xiàng)新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。根據(jù)負(fù)債的確認(rèn)條件，新的債務(wù)主體部分應(yīng)按照長期借款的確認(rèn)方式直接確認(rèn)為長期借款，無論合同利率如何規(guī)定要求，均在利息發(fā)生的期間按照實(shí)際發(fā)生的金額來確定財(cái)務(wù)費(fèi)用。新債務(wù)的利率變化看似作為或有事項(xiàng)且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，但由此確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并沖減債務(wù)重組利得并不恰當(dāng)。

首先，原有債務(wù)到期無法全部償還時(shí)與債權(quán)人協(xié)商，由債權(quán)人讓步，這部分讓步少支付的金額被確認(rèn)為債務(wù)重組利得，其利得多少與將來公司經(jīng)營狀況和新債務(wù)無關(guān)。但預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)影響了當(dāng)期利得，減少了公司由債權(quán)人讓步所取得的利得。其次，進(jìn)行債務(wù)重組的公司在債務(wù)重組當(dāng)日往往很難確定其將來的盈利狀況，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性難以確定。再次，之前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債若是在或有事項(xiàng)到期時(shí)沒有發(fā)生，則需要沖減負(fù)債，增加當(dāng)期利得。但是如前所述，利得金額是由債務(wù)重組日取得，在或有事項(xiàng)未發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)之前的利得，利得的確認(rèn)和增加使得公司盈利來源混亂。

2.將債務(wù)重組后的債務(wù)視為原有負(fù)債的延續(xù)。此時(shí)，將來的利息金額與當(dāng)期所確認(rèn)的利得相關(guān)。債務(wù)重組所認(rèn)定的債務(wù)本金會(huì)影響將來的利率利息。但是準(zhǔn)則并未要求把將來的利息全部確認(rèn)為負(fù)債，沖減當(dāng)期利得，僅僅說明確認(rèn)或有應(yīng)付金額會(huì)導(dǎo)致期望現(xiàn)金流的不合理。

根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，有兩種情況可以推斷，（1）將來企業(yè)固定支付本金5％的年利率；（2）將來企業(yè)支付3％的利率，如果利潤達(dá)到一定水平，則支付5％的利率。在其他條件不變的情況下，如果企業(yè)當(dāng)時(shí)認(rèn)為或有條件所規(guī)定的條件預(yù)期很有可能達(dá)到，則按照準(zhǔn)則要求，必須將其2％的利息計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債沖減當(dāng)期利得，由此（2）情況下的重組利得小于（1）情況下的重組利得。然而，從現(xiàn)金流的角度分析，（1）情況下將來每年確定支付5％的利息，期望現(xiàn)金流=借款總額×5％；（2）情況下，由于或有支付的不確定性，期望現(xiàn)金流必然小于（1）情況。矛盾在于，（2）情況下期望現(xiàn)金流出額小，重組利得卻較多，（1）情況則相反。因此本文認(rèn)為，在債務(wù)重組中，對(duì)重組后的利息無論固定還是基于或有事項(xiàng)的都不予以確認(rèn)。

（二）虧損合同中或有事項(xiàng)的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中明確規(guī)定虧損合同符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行合同的虧損額以及需終止執(zhí)行合同所必要的賠償金額孰低進(jìn)行計(jì)量。

作為虧損合同，企業(yè)有自主選擇是否繼續(xù)執(zhí)行的權(quán)力。在實(shí)踐中，由于市場的不確定性、企業(yè)信譽(yù)以及企業(yè)持續(xù)運(yùn)作方面的考慮，即便繼續(xù)執(zhí)行合同造成的虧損在當(dāng)時(shí)預(yù)期將大于終止合同的賠償金額，企業(yè)也仍有可能選擇繼續(xù)執(zhí)行。那么，企業(yè)仍然按照?qǐng)?zhí)行虧損與賠償金額孰低進(jìn)行計(jì)量，是否合理。

首先，真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)一個(gè)期間或某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。企業(yè)的業(yè)務(wù)選擇由經(jīng)營事項(xiàng)決定而本身并不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。企業(yè)對(duì)未決虧損合同，按照賠償金額與繼續(xù)執(zhí)行虧損合同損失孰低進(jìn)行計(jì)量符合“理性經(jīng)濟(jì)人”理論假設(shè)。而當(dāng)企業(yè)已經(jīng)選擇繼續(xù)執(zhí)行合同時(shí)，就應(yīng)按照最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量理論，以可估計(jì)的實(shí)際可能損失確認(rèn)，真實(shí)反映基于謹(jǐn)慎原則下企業(yè)所可能遭受的損失。此時(shí)若用賠償金額進(jìn)行確認(rèn)不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

其次，當(dāng)虧損在合同執(zhí)行中實(shí)際發(fā)生時(shí)，公司預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生的賠償金往往出現(xiàn)金額上的不等，致使企業(yè)需要在虧損發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損失，這相當(dāng)于一筆損失金額一部分在預(yù)計(jì)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，一部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。使得會(huì)計(jì)確認(rèn)期間混亂，預(yù)計(jì)負(fù)債沒有反映應(yīng)“預(yù)計(jì)”的部分，失去了存在的意義。

（三）對(duì)或有事項(xiàng)的納稅調(diào)整

我國《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定：成本費(fèi)用的扣除應(yīng)該符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則?；蛴袚p失是指將來可能導(dǎo)致?lián)p失而發(fā)生的或有事項(xiàng)，如為他人債務(wù)的擔(dān)保等?；蛴袚p失發(fā)生或引起資產(chǎn)減少，或引起負(fù)債增加。根據(jù)扣除原則中的確定性原則的限制，或有損失是不能在稅前扣除的。除此之外，當(dāng)或有事項(xiàng)發(fā)生后，事實(shí)上或有收益已經(jīng)被確認(rèn)為收入，所以應(yīng)將或有收益作為應(yīng)稅收入。對(duì)于或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)和稅法上形成的差額，當(dāng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)它為損失時(shí)，稅法上應(yīng)調(diào)增其納稅基礎(chǔ)?；蛴惺马?xiàng)在可預(yù)見的未來可能會(huì)被轉(zhuǎn)回，本文認(rèn)為在會(huì)計(jì)上應(yīng)將或有損失定義為遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)它實(shí)際發(fā)生時(shí)或被證實(shí)不再發(fā)生后，按確定的金額轉(zhuǎn)回。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，當(dāng)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)扣除。而預(yù)計(jì)負(fù)債只是企業(yè)很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是否會(huì)流出并不確定。若沒有實(shí)際發(fā)生就進(jìn)行扣除，則不符合稅法規(guī)定。企業(yè)在實(shí)際扣稅計(jì)稅時(shí)，應(yīng)注意或有事項(xiàng)若在本期沒有實(shí)際發(fā)生，而是可能存在，那么在所得稅前不進(jìn)行扣除，如果已經(jīng)扣除的，應(yīng)調(diào)增納稅基礎(chǔ)。但是或有事項(xiàng)只要出現(xiàn)，會(huì)計(jì)上就應(yīng)計(jì)提。

經(jīng)過以上對(duì)或有事項(xiàng)的理解和探討，可以看出我國的或有事項(xiàng)還有很多需要完善和討論的地方。應(yīng)加強(qiáng)公司、企業(yè)對(duì)外擔(dān)保的審核，資金占用情況的規(guī)范以及對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管；加強(qiáng)內(nèi)外控制和外部或有事項(xiàng)信息披露力度的監(jiān)管；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)審計(jì)輪換制提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；在法律上應(yīng)該進(jìn)一步制定相關(guān)的法律條款，嚴(yán)加規(guī)范和約束會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為；進(jìn)一步與國際趨同等。