●南京審計(jì)學(xué)院 盧加元 張曉東

本文借鑒免疫學(xué)的免疫應(yīng)答原理，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角，介紹了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的類型，分析了生物體免疫系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的對應(yīng)關(guān)系，解釋了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”免疫應(yīng)答的含義，闡述了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”免疫應(yīng)答的機(jī)制及其工作過程，最后，從免疫應(yīng)答機(jī)制中的免疫識(shí)別和免疫 “學(xué)習(xí)—記憶”環(huán)節(jié)，討論了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答機(jī)制對當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)務(wù)的要求。

內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng) 免疫應(yīng)答機(jī)制 免疫識(shí)別 “學(xué)習(xí)—記憶”功能

一、問題的提出

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是通過檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全情況和內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況，對企業(yè)內(nèi)部控制體系是否完整、有效提出評價(jià)意見，并就進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系提出審計(jì)建議等一系列獨(dú)立、客觀的評價(jià)和咨詢的活動(dòng)，以評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，從而增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)組織經(jīng)營效益的過程[1]。內(nèi)部審計(jì)在保障企業(yè)依法經(jīng)營，完善公司治理機(jī)制，提高企業(yè)運(yùn)營效率和促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面具有重要的意義。

2008年3月，國家審計(jì)署劉家義審計(jì)長在中國審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上首次提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論[2]，然后，學(xué)術(shù)界對審計(jì)免疫系統(tǒng)的本質(zhì)、內(nèi)涵、功能以及定位等進(jìn)行了多角度的研究。在內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)研究領(lǐng)域，蘇美東（2009）將“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及當(dāng)前存在的突出問題，提出了將“免疫系統(tǒng)論”貫穿于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全過程的工作思路[3]；彭臻（2010）從完善“免疫系統(tǒng)”的組織架構(gòu)，大力推行治理型內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的防疫機(jī)能等角度，闡述內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”[1]；楊小鋒（2010）從內(nèi)部控制視角，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的免疫功能進(jìn)行了系統(tǒng)分析[4]；鄒蕓蕓（2010）從免疫系統(tǒng)論出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能進(jìn)行了拓展分析，并對推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展提出了建議[5]；丁玲（2010）從創(chuàng)新審計(jì)理念，強(qiáng)化內(nèi)控評價(jià)等角度，探討了在銀行經(jīng)營管理過程中實(shí)施“免疫系統(tǒng)”功能的有效途徑與方式[6]；李偉華（2011）就如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用進(jìn)行了細(xì)致的闡述等[7]。但是，我們發(fā)現(xiàn)，目前針對內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的研究大多還是局限于對內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的解釋與應(yīng)用，對一些基本概念的認(rèn)識(shí)也比較膚淺和表象，更鮮見針對免疫機(jī)制方面的研究文獻(xiàn)，總體而言，對內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的研究處于起步階段。

免疫學(xué)中，免疫應(yīng)答是生物體對抗原性物質(zhì)刺激所產(chǎn)生、以排除抗原為目的的生理過程，包括抗原提呈、特異性識(shí)別、免疫效應(yīng)（抗原清除）和免疫反饋等過程[8]。企業(yè)作為一個(gè)組織嚴(yán)密的系統(tǒng)，其生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境與生物體生存的自然環(huán)境極其近似，充滿著復(fù)雜性和多變性。如果把企業(yè)看作一個(gè)生物體，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所遭遇的各種風(fēng)險(xiǎn)看作 “抗原”，由于內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防、揭示、抵御企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各種風(fēng)險(xiǎn)的功能，因此，內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是企業(yè)的免疫系統(tǒng)，發(fā)揮著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用[5,7]。內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的應(yīng)答機(jī)制則是要弄清企業(yè)在面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)作以及運(yùn)作的流程等，這對于進(jìn)一步理解內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的本質(zhì)，使審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的相關(guān)理論真正服務(wù)于企業(yè)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，本文嘗試借鑒免疫學(xué)的免疫應(yīng)答原理，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角，研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答機(jī)制，旨在將審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，為拓展審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的研究思路提供參考。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

所謂企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的諸多不確定性或發(fā)生危險(xiǎn)和損失的可能性[9]。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有多種表現(xiàn)形式，常見的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有[10]：

企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為不恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)發(fā)展規(guī)劃或行動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)并購戰(zhàn)略、戰(zhàn)略聯(lián)盟、經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等；

決策風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤或決策不科學(xué)，導(dǎo)致經(jīng)營目標(biāo)不能達(dá)到預(yù)期目的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量與財(cái)務(wù)指標(biāo)的判斷風(fēng)險(xiǎn)、投資判斷風(fēng)險(xiǎn)、人力資源配置的判斷風(fēng)險(xiǎn)等；

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營手段所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于供、產(chǎn)、銷等環(huán)節(jié)不確定性因素所引起的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，使企業(yè)蒙受損失的可能；

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為企業(yè)失去融資能力、資金鏈斷裂或遭致無法承受的債務(wù)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)以及匯率風(fēng)險(xiǎn)等；

信息風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為企業(yè)不能有效保護(hù)自身涉及生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)密信息，或?qū)?jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)政策不關(guān)注，與合作伙伴之間信息傳遞和交流不通暢等，從而使企業(yè)難以完成其預(yù)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，或?qū)ζ鋺?zhàn)略實(shí)施能力產(chǎn)生負(fù)面的影響等；

人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為企業(yè)骨干人才流失，對企業(yè)而言可能會(huì)影響到正常經(jīng)營秩序，增加培養(yǎng)新人的時(shí)間和成本，削弱自身實(shí)力等等；

環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)，包括由于戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等人為不可抗拒的因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)等。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的應(yīng)答機(jī)制

（一）免疫應(yīng)答的理論基礎(chǔ)。免疫學(xué)中，抗原是一類能誘發(fā)免疫反應(yīng)的物質(zhì)，抗體則是識(shí)別、清除生物體內(nèi)抗原的物質(zhì)，而免疫系統(tǒng)則是生物體為保護(hù)自身健康的一種防御性組織[8]。在免疫系統(tǒng)中，T(Thymus)細(xì)胞和B(Bursa)細(xì)胞是兩種主要的免疫活性細(xì)胞，在維持生物體內(nèi)外環(huán)境穩(wěn)定，消除體內(nèi)抗原的危害方面起著十分重要的作用[8]。當(dāng)生物體遭受抗原刺激時(shí)，免疫系統(tǒng)能夠識(shí)別出自體和異體，這個(gè)過程被稱為免疫識(shí)別；然后，免疫系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)生抗體，并通過一系列復(fù)雜的免疫反應(yīng)，使生物體產(chǎn)生免疫力，這個(gè)過程被稱為免疫應(yīng)答，生物體通過一系列免疫效應(yīng)，最終使異體得到抑制或清除[8]，從而保護(hù)了生物體的健康。

與生物體免疫系統(tǒng)相似，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營過程中也同樣具有“免疫”機(jī)制，發(fā)揮著“免疫應(yīng)答”功能。這是因?yàn)椤皟?nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，能時(shí)刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，并能及時(shí)評價(jià)應(yīng)對策略的規(guī)范性和有效性[11-12]”；同時(shí)，“內(nèi)部審計(jì)不僅能在第一時(shí)間感知企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營中存在的問題，還能揭示管理上的薄弱環(huán)節(jié)”[13-14]，由此可見，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠盡早感知企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還能及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害，并運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，建議企業(yè)決策層，如：董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等，運(yùn)用各種行政資源、經(jīng)濟(jì)資源等去消除這些危險(xiǎn)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。生物體免疫系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的對應(yīng)關(guān)系如表 1所示。

表1 免疫系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)對應(yīng)關(guān)系表

生物體免疫系統(tǒng)的免疫應(yīng)答是由抗原性異物觸發(fā)，而內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)“的免疫應(yīng)答則是由企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境中蘊(yùn)藏的各類風(fēng)險(xiǎn)所觸發(fā)，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答過程本質(zhì)上是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制過程[15]。鑒于此，本文將內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答定義為：當(dāng)企業(yè)在其經(jīng)營過程中遭遇風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”對風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)反應(yīng)，以解除或抑制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所造成的危害，使企業(yè)保持良性發(fā)展的過程。

（二）內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答機(jī)制。當(dāng)企業(yè)遭受風(fēng)險(xiǎn)刺激時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答機(jī)制如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答機(jī)制

圖1中，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答過程分為三個(gè)環(huán)節(jié)，一是免疫識(shí)別過程，這個(gè)環(huán)節(jié)相當(dāng)于生物體免疫系統(tǒng)的免疫識(shí)別過程；二是初次免疫應(yīng)答過程，三是二次應(yīng)答過程，其中，環(huán)節(jié)二和環(huán)節(jié)三相當(dāng)于生物體免疫系統(tǒng)的免疫反應(yīng)階段。具體應(yīng)答過程描述如下：

1.當(dāng)企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，此時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)刺激所產(chǎn)生的現(xiàn)象（癥狀），對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行特征分析，然后進(jìn)入二次免疫應(yīng)答過程。這一步類似生物免疫系統(tǒng)的“抗原提呈”階段；

2.審計(jì)人員根據(jù)步驟1中所提取的風(fēng)險(xiǎn)特征，與初次免疫應(yīng)答中記憶檢測器的記憶規(guī)則庫（風(fēng)險(xiǎn)的特征庫以及審計(jì)案例集）進(jìn)行比對。如果比對成功，說明該風(fēng)險(xiǎn)是以前出現(xiàn)過的風(fēng)險(xiǎn)，然后，轉(zhuǎn)入對該風(fēng)險(xiǎn)的處理程序，即風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理；如果比對不成功，說明該風(fēng)險(xiǎn)是“可疑”風(fēng)險(xiǎn)（以前未出現(xiàn)過的風(fēng)險(xiǎn)或無關(guān)緊要的風(fēng)險(xiǎn)），此時(shí)，轉(zhuǎn)入下一步，進(jìn)入二次免疫應(yīng)答過程，需要對入侵風(fēng)險(xiǎn)做進(jìn)一步甄別；

3.審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)方法和工具等，通過討論、協(xié)商、會(huì)診等專家知識(shí)工程機(jī)制，對“可疑”風(fēng)險(xiǎn)的特征、危害等做進(jìn)一步分析。如果確認(rèn)該“可疑”風(fēng)險(xiǎn)不是新的風(fēng)險(xiǎn)，或是一個(gè)新的風(fēng)險(xiǎn)，但其危害程度在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，則將該風(fēng)險(xiǎn)被視為“自體”，此時(shí)，不做風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理；如果確認(rèn)該“可疑”風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)新風(fēng)險(xiǎn)（以前未出現(xiàn)過的風(fēng)險(xiǎn)），則該風(fēng)險(xiǎn)被視為“異體”，此時(shí)，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”會(huì)通過產(chǎn)生新“抗體”（建立該新風(fēng)險(xiǎn)的響應(yīng)策略），并實(shí)施免疫效應(yīng)（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處理），最后，形成免疫記憶（建立該類風(fēng)險(xiǎn)的案例庫）；

4.步驟3中形成的免疫記憶（風(fēng)險(xiǎn)案例庫），通過免疫反饋機(jī)制，對初次免疫應(yīng)答中的記憶規(guī)則庫以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對規(guī)則進(jìn)行更新，形成持續(xù)性免疫記憶，便于今后對類似風(fēng)險(xiǎn)的檢測。

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”通過上述循環(huán)往復(fù)的免疫應(yīng)答過程，最終使企業(yè)能夠適應(yīng)復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，獲得抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力（免疫力）。

四、對內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”免疫應(yīng)答機(jī)制的幾點(diǎn)說明

（一）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫識(shí)別過程。按照傳統(tǒng)免疫學(xué)理論，生物體免疫識(shí)別是免疫系統(tǒng)的重要功能之一，也是免疫系統(tǒng)實(shí)施免疫應(yīng)答的前提和基礎(chǔ)。由本文前面有關(guān)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”免疫應(yīng)答機(jī)制的分析可知，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫識(shí)別也應(yīng)該是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”實(shí)施應(yīng)答的基礎(chǔ)和前提，在發(fā)揮免疫識(shí)別功能時(shí)，其工作過程如圖2所示。

圖2 內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫識(shí)別過程

內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫識(shí)別過程對當(dāng)前審計(jì)工作有如下啟示：

一是要將審計(jì)工作中心前移。表現(xiàn)為：1要高度關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、所在行業(yè)環(huán)境等，要由過去只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理拓展到關(guān)注外部環(huán)境的變化，并對外部環(huán)境的變化進(jìn)行深入研究，及早感知風(fēng)險(xiǎn)，對業(yè)務(wù)部門和管理層提出建議；2要高度關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營中的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)存在的產(chǎn)品單一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場定位不清等，這些風(fēng)險(xiǎn)都將可能阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)人員有必要提前介入、重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，積極主動(dòng)地向決策者提供化解風(fēng)險(xiǎn)的意見和建議，只有這樣才能充分體現(xiàn)免疫識(shí)別的意義，才能更好地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的防御功能。

二是要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力。免疫識(shí)別的核心內(nèi)容是對企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，這要求審計(jì)人員要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，不斷提高識(shí)別“自體”和“異體”的能力。為此，要加大對審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的培訓(xùn)力度，既要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的能力訓(xùn)練，又要培養(yǎng)對企業(yè)經(jīng)營管理情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合評價(jià)分析的能力，通過不斷學(xué)習(xí)、調(diào)研、研討和交流等，提高對風(fēng)險(xiǎn)中“自體”與“異體”的主動(dòng)識(shí)別能力，使內(nèi)部審計(jì)的免疫識(shí)別功能得到充分發(fā)揮。

（二）審計(jì)免疫“免疫系統(tǒng)”的“學(xué)習(xí)—記憶”過程。生物體免疫系統(tǒng)具有“學(xué)習(xí)—記憶”功能。當(dāng)抗原初次入侵生物體時(shí)，免疫系統(tǒng)一時(shí)無法識(shí)別它們，但在抗原的不斷刺激下，生物肌體內(nèi)部則會(huì)產(chǎn)生新的抗體，最終完成對初次入侵抗原的識(shí)別、應(yīng)答、直至將抗原消除。當(dāng)抗原被消除后，在生物肌體內(nèi)總存有一定數(shù)量的抗體（記憶細(xì)胞），當(dāng)同類抗原再次入侵肌體的時(shí)候，記憶細(xì)胞會(huì)根據(jù)抗原特征進(jìn)行快速匹配，在比初次識(shí)別短得多的時(shí)間內(nèi)對入侵抗原進(jìn)行有效識(shí)別，這就是生物體免疫系統(tǒng)的“學(xué)習(xí)—記憶”機(jī)制[8]。

內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”也存在類似的“學(xué)習(xí)—記憶”功能。由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及市場的情況復(fù)雜，問題不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)不可能感知和識(shí)別所有的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)遭遇新風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員會(huì)花費(fèi)相當(dāng)?shù)臅r(shí)間和精力對其進(jìn)行分析和研究，最終完成對新風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、應(yīng)答，直至將其消除或控制在可接受范圍內(nèi)，這個(gè)過程就是所謂的審計(jì)“二次免疫應(yīng)答”。在“二次免疫應(yīng)答”過程中，審計(jì)人員通過組織學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流、觀摩和研討、專家知識(shí)工程等形式，最終形成該類風(fēng)險(xiǎn)的若干特征（即圖1中記憶檢測器的記憶規(guī)則），同時(shí)，產(chǎn)生該類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方案（抗體），而且，這些風(fēng)險(xiǎn)特征和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案（抗體）會(huì)被保留在企業(yè)組織內(nèi)部并為整個(gè)組織所共享。當(dāng)企業(yè)再次遭遇此類風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)通過比對已有的風(fēng)險(xiǎn)特征（記憶檢測器中的記憶規(guī)則），會(huì)在比初次識(shí)別短得多的時(shí)間內(nèi)完成對該風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并能快速實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施（風(fēng)險(xiǎn)處理），這就是內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“學(xué)習(xí)—記憶”過程。

內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“學(xué)習(xí)—記憶”機(jī)制對當(dāng)前審計(jì)工作有如下啟示：

一要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的復(fù)雜變化情況保持敏感和持續(xù)的關(guān)注，對出現(xiàn)的新問題、新威脅進(jìn)行專門研究。為此，一方面，要做好對已有審計(jì)成果的收集整理、加工提煉，對典型案例及其危害性進(jìn)行認(rèn)真分析、提煉和總結(jié)，以固化審計(jì)免疫記憶力；另一方面，要通過組織學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流、觀摩與研討、專家知識(shí)工程等多種形式，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新問題、新情況進(jìn)行研究，找出新風(fēng)險(xiǎn)的歷史背景、作用條件、對企業(yè)的危害形式及影響程度等特征（形成記憶檢測器中的新記憶規(guī)則），以便企業(yè)制定新風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略（產(chǎn)生新抗體），形成新的審計(jì)免疫記憶力；第三，及時(shí)更新記憶檢測器中的記憶規(guī)則庫（風(fēng)險(xiǎn)特征庫以及審計(jì)案例集），清除與現(xiàn)有政策、法律、法規(guī)等不相適應(yīng)的記憶規(guī)則。

二要加強(qiáng)信息溝通，建立有效的免疫反饋機(jī)制。審計(jì)免疫應(yīng)答離不開高效的免疫反饋機(jī)制，這要求內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”在其運(yùn)作過程中，需要與包括企業(yè)董事會(huì)、管理層、企業(yè)內(nèi)部員工在內(nèi)的成員和部門，建立良好的信息傳遞與溝通機(jī)制。通過溝通與反饋，使企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念取得全體成員的支持和配合，確保企業(yè)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在實(shí)施審計(jì)免疫過程中，各成員和部門各司其職同時(shí)又密切合作，以協(xié)調(diào)、共同應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，完成審計(jì)免疫系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、記憶、自適應(yīng)等功能，最終確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)束語

隨著市場競爭的激烈及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)代企業(yè)要能準(zhǔn)確地識(shí)別內(nèi)外部環(huán)境變化所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并做出快速應(yīng)對處理，對于保證企業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。

本文借鑒免疫應(yīng)答原理，從風(fēng)險(xiǎn)管理視角，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的免疫應(yīng)答機(jī)制以及運(yùn)作流程進(jìn)行了系統(tǒng)研究，最后，從免疫識(shí)別和免疫“學(xué)習(xí)—記憶”二個(gè)重要環(huán)節(jié)，討論了內(nèi)部審計(jì)免疫應(yīng)答機(jī)制對當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)務(wù)的啟示。本文的研究將起到完善審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的研究、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能與職責(zé)、保證審計(jì)免疫應(yīng)答機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)、增強(qiáng)企業(yè)自身對風(fēng)險(xiǎn)的感知和免疫能力的作用。

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