李 杰

（云南省曲靖市沾益縣文化館，云南 曲靖 655331）

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是事業(yè)單位提高社會(huì)公共服務(wù)能力實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)均衡優(yōu)質(zhì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)和物質(zhì)保障，各地方各級(jí)政府高度重視，常常把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作當(dāng)作首要任務(wù)來(lái)抓。因此事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的核算就顯得重要起來(lái)，恰逢《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》和《制度》）新修訂，從2013年1月1日起執(zhí)行。本文以工作中接觸的建設(shè)項(xiàng)目為例，結(jié)合的新修訂的《準(zhǔn)則》和《制度》，對(duì)事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會(huì)計(jì)核算的中的一些問(wèn)題作粗淺的探討。

一、新修訂的“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)數(shù)據(jù)定期并入核算“大賬”的必要性

（一）原《準(zhǔn)則》中關(guān)于資金管理的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)1997年5月頒布實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定，基建投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另一方面，要求經(jīng)費(fèi)賬中要設(shè)立自籌基建科目，用來(lái)核算事業(yè)單位在財(cái)政補(bǔ)助資金之外，用于工程建設(shè)的資金活動(dòng)的相關(guān)核算，如此便形成了經(jīng)費(fèi)賬和基建賬兩套賬的核算模式。這種會(huì)計(jì)核算模式的優(yōu)點(diǎn)是工程建設(shè)資金使用、結(jié)存情況清晰一目了然，符合“單獨(dú)建賬、專(zhuān)款專(zhuān)用”的專(zhuān)項(xiàng)資金管理要求。最主要的缺點(diǎn)是工程建設(shè)期間所形成的資產(chǎn)難以準(zhǔn)確歸集到固定資產(chǎn)中，在經(jīng)費(fèi)報(bào)表中無(wú)法完整地反映單位資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)賬實(shí)不符。

例如：我單位“文化館、圖書(shū)館綜合樓”于2003年10月開(kāi)建設(shè)，于2005年12月竣工并投入使用，歷時(shí)2年零2個(gè)月。由于是云南省“千里邊疆文化長(zhǎng)廊建設(shè)工程”，當(dāng)時(shí)按照資金管理要求，單位專(zhuān)門(mén)成立了基建辦公室，開(kāi)設(shè)了銀行存款賬戶(hù)進(jìn)行管理。工程建設(shè)竣工經(jīng)縣審計(jì)局審計(jì)后總投資1060.97萬(wàn)元，其中:

1.主體工程（土建及樁基礎(chǔ)）投資380.71萬(wàn)元;

2.裝潢工程投資（含玻璃屋頂）投資:405.5萬(wàn)元;

3.室外環(huán)形走道投資:36.84萬(wàn)元;

4.室外綠化工程投資:93.98萬(wàn)元;

5.消防工程投資:60.48萬(wàn)元;

6.工程建設(shè)待攤投資支出:83.46萬(wàn)元。

2005年12月編的建設(shè)單位資資金平衡表：

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2006年6月經(jīng)縣審計(jì)局基建審計(jì)后辦理竣工結(jié)算時(shí)編的建設(shè)單位資資金平衡表：

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從表中可以看出單位2005年工程雖然已經(jīng)完工，投入使用，但是在2003年到2006年6月的資產(chǎn)使用單位會(huì)計(jì)報(bào)表中有數(shù)額巨大的工程建設(shè)資金在單位經(jīng)費(fèi)報(bào)表中沒(méi)有反映。

（二）新《準(zhǔn)則》下的單位會(huì)計(jì)處理，更為明晰完整

1.仍以前例，資產(chǎn)使用單位在沒(méi)有收到基建辦公室（建設(shè)單位）的固定資產(chǎn)移交資料（包括審計(jì)報(bào)告、基建決算報(bào)表和資產(chǎn)移交清單）以前不做會(huì)計(jì)分錄，只是在每月經(jīng)費(fèi)報(bào)表中“在建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”賬戶(hù)中反映文化館、圖書(shū)館綜合樓建設(shè)，金額10609700元。

2.收到基建辦公室（建設(shè)單位）的固定資產(chǎn)移交資料，作會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)—房屋建筑—文化館、圖書(shū)館綜合樓 10609700

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—兩館建設(shè)—××單位工程款 2827160

應(yīng)繳稅金—兩館建設(shè)—××稅 142540

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)—文化館、圖書(shū)館綜合樓7640000

同時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程—文化館、圖書(shū)館綜合樓10609700

貸：在建工程—基建工程—文化館、圖書(shū)館綜合樓 10609700

3.每次支付工程款、繳納稅金時(shí)：

借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出—基本建設(shè)支出××元

貸：零余額賬戶(hù)用款額度銀行存款 ××元

同時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——兩館建設(shè)——××單位工程款××元

應(yīng)繳稅金——兩館建設(shè)——××稅××元

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)——文化館、圖書(shū)館綜合樓××元

二、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費(fèi)賬兩套賬并存模式的必要性

《制度》科目使用說(shuō)明中規(guī)定：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”及其他相關(guān)科目反映?！吨贫取分袨槭裁礇](méi)有完全取消經(jīng)費(fèi)賬和基建賬兩套賬的核算模式。我想還是出于對(duì)事業(yè)單位建設(shè)資金大部分是財(cái)政補(bǔ)助，大多數(shù)資金管理中都有“單獨(dú)建賬、專(zhuān)款專(zhuān)用”的管理要求來(lái)考慮規(guī)定的。

三、“在建工程”科目核算的其他事項(xiàng)

第一，其他資本性支出（不需要國(guó)家發(fā)展和改革部門(mén)集中安排資金購(gòu)建的基礎(chǔ)設(shè)施和大型修繕?biāo)l(fā)生的支出）的會(huì)計(jì)處理。

以我單位2012年將空房裝修改造成博物館一事為例:

2012年1月收到施工企業(yè)開(kāi)出的稅務(wù)發(fā)票10萬(wàn)元（手續(xù)完備）和工程合同，合同總價(jià)款264500元。同年3月支付工程款10萬(wàn)元，6月工程完工，會(huì)同有關(guān)單位驗(yàn)收合格后，施工單位開(kāi)出尾款發(fā)票64500元。新舊《準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理比較見(jiàn)表3：

第二，基本建設(shè)支出（需要國(guó)家發(fā)展和改革部門(mén)集中安排資金購(gòu)建的基礎(chǔ)設(shè)施和大型修繕?biāo)l(fā)生的支出）的會(huì)計(jì)處理?；窘ㄔO(shè)支出的會(huì)計(jì)處理和其他資本性支出的會(huì)計(jì)處理是一樣的，只不過(guò)把“事業(yè)支出”下的“其他資本性支出”換作“基本建設(shè)支出”罷了。

四、小結(jié)

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新《準(zhǔn)則》和《制度》雖然沒(méi)有完全改變事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費(fèi)賬兩套賬模式，但是打破了完全獨(dú)立、互不交叉的局面，是順應(yīng)我國(guó)當(dāng)前財(cái)政預(yù)算體制不斷深化的改革要求。通過(guò)完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，把基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)數(shù)據(jù)定期并入經(jīng)費(fèi)核算“大賬”，符合會(huì)計(jì)核算資本化原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，有助于完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)告體系，同時(shí)也為事業(yè)單位進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、有序、健康的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。