徐淑華

一、企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定性的加劇，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)得到了迅猛的發(fā)展，并成為當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的熱點(diǎn)問題之一。

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值相關(guān)概念

1.資產(chǎn)的定義

原先的基本準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其它權(quán)利”。眾所周知，現(xiàn)在資產(chǎn)定義有了新的規(guī)定，即“指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。

新定義與舊定義的不同之處在于兩點(diǎn)，即規(guī)定資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，且會(huì)在預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。在未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)。正因?yàn)槿绱?，與資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定和處理在理念上都應(yīng)該圍繞著保持和反映其基本性質(zhì)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也不例外。

2.資產(chǎn)減值的含義

資產(chǎn)減值，是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值。可以經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)這兩個(gè)角度來解釋資產(chǎn)減值的本質(zhì)。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義

根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該正確反映該資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)試圖部分地用價(jià)值計(jì)量彌補(bǔ)成本計(jì)量的不足，將資產(chǎn)賬面金額大于實(shí)際價(jià)值部分的確認(rèn)減值損失或費(fèi)用，其目的是通過真實(shí)反映客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值狀況，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)的信息保障。其核算對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表上的特定資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄資產(chǎn)減值損失。

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

事物的產(chǎn)生和發(fā)展均離不開理論的依托與支持，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也不外，從萌芽至今，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論不斷的發(fā)展創(chuàng)新，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算提供了強(qiáng)大的理論支持。

1.決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)

決策有用觀認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)量是以向會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息為目的的。資產(chǎn)減值一方面涉及到資產(chǎn)負(fù)債表來反映其財(cái)務(wù)狀況，另一方面涉及到利潤(rùn)表來反映其經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)的資產(chǎn)減值不能真實(shí)客觀的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，就會(huì)影響信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出正確的評(píng)價(jià)，從而有可能導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況下，資產(chǎn)減值的發(fā)生已非罕見，全面、公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況和價(jià)值，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，已是大勢(shì)所趨。

2.資產(chǎn)的會(huì)計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

早在1962年，穆尼茨與斯普勞斯在《論普遍適用的會(huì)計(jì)原則》中指出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在的或者過去的交易的結(jié)果而獲得。”后來，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在對(duì)資產(chǎn)的定義中積極倡導(dǎo)“未來經(jīng)濟(jì)利益觀”。這一定義把資產(chǎn)的本質(zhì)從會(huì)計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

3.穩(wěn)健性原則與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

穩(wěn)健性原則，又稱謹(jǐn)慎性原則，其實(shí)質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。穩(wěn)健性原則曾經(jīng)是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，其他原則與它沖突時(shí)都要服從它，因?yàn)椤皶?huì)計(jì)職業(yè)是在‘破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭(zhēng)議’的企業(yè)環(huán)境中成長(zhǎng)起來的，這個(gè)環(huán)境使會(huì)計(jì)人員充滿了‘強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)’，并與他們喜好簿記上的低估有極大的關(guān)系?！痹诤嗟吕锟松瓕?duì)穩(wěn)健性原則的進(jìn)一步解釋中認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)人員的悲觀傾向可抵消管理當(dāng)局的過分樂觀，以及高估利潤(rùn)和資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和所有者來講比低估更加危險(xiǎn)，所以當(dāng)“會(huì)計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)和收入具有幾種可能的話，應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào)，而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的話，則應(yīng)按其最好的價(jià)值來陳報(bào)?！狈€(wěn)健性原則的思想對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定有著潛移默化的影響。存貨的成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)即是穩(wěn)健原則運(yùn)用的結(jié)果。從這個(gè)意義上講，穩(wěn)健性原則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論依據(jù)。

在穩(wěn)健性原則促進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，也反過來促進(jìn)了穩(wěn)健性原則在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的紛繁復(fù)雜使得現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)一步加大，從而使企業(yè)各資產(chǎn)面臨越來越大的減值威脅。為了真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)重視穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，以有利于內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策。

4.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是相關(guān)性與可靠性之間平衡的選擇

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)離不開財(cái)會(huì)工作者的預(yù)測(cè)和估計(jì)，涉及到多方面不確定因素，使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量具有不確定性。目前，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的矛盾在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中反映的較為強(qiáng)烈，特別是當(dāng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境不成熟的條件下，有時(shí)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值難以使相關(guān)性和可靠性得到兩全。

（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念（SFAC）第2號(hào)公告將相關(guān)性的信息描述為“能幫助用戶預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策”。具有相關(guān)性的信息需具備三點(diǎn)特征：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時(shí)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)要求對(duì)歷史成本提供的信息進(jìn)行修正，對(duì)減值風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露以有助于信息使用者做出正確的投資決策。由于歷史成本會(huì)計(jì)只是在實(shí)際發(fā)生時(shí)對(duì)資產(chǎn)發(fā)生減值進(jìn)行確認(rèn)，因此信息具有明顯滯后性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)減值所帶來的差異在當(dāng)期進(jìn)行修正，提高了會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值和及時(shí)性。

（2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)可靠性有所削弱。會(huì)計(jì)信息的可靠性是指，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。對(duì)于可靠性，也有三個(gè)因素加以衡量：反映真實(shí)性、可核性和中立性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)面臨很多的不確定因素，存在大量的預(yù)測(cè)和估計(jì)，從而使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量具有不確定性。由于會(huì)計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)等方面存在差異，對(duì)減值中的不確定因素進(jìn)行判斷時(shí)，很難保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可靠性。

（3）相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡?？煽啃院拖嚓P(guān)性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要特征，任何一個(gè)信息質(zhì)量的缺失，都會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的決策有用性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理方法，是為提升會(huì)計(jì)信息與決策者的決策目標(biāo)的相關(guān)性而進(jìn)行的。通過對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式與方法的改進(jìn)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可靠性是可以得到保證的。事實(shí)上，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是以相關(guān)性為中心兼顧可靠性的會(huì)計(jì)處理方法，是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的有效權(quán)衡。

二、新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算

任何財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表之前，都必須經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)亦不例外。我國(guó)的新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于此三環(huán)節(jié)均做出了詳盡的規(guī)定。

（一）企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間

我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說明:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！?/p>

2.資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)新準(zhǔn)則采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失，以對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量為基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的可收金額小于其賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)減值損失，確認(rèn)與計(jì)量都采用可收回金額這一標(biāo)準(zhǔn)。

3.資產(chǎn)減值確認(rèn)的范圍

我國(guó)新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念，即企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。新準(zhǔn)則明確規(guī)定:“有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！?/p>

4.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做出原則性限制:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！?/p>

資產(chǎn)減值的測(cè)試極其耗時(shí)費(fèi)力，如果企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均進(jìn)行測(cè)試，將給企業(yè)造成一定的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有悖于成本效益原則。因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)以外僅于有減值跡象時(shí)才進(jìn)行測(cè)。

（二）企業(yè)資產(chǎn)減值的計(jì)量

資產(chǎn)減值的計(jì)量包括計(jì)量屬性和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)兩方面。

1.資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性

任何客體都具有可以從多角度、多層次進(jìn)行計(jì)量的特性，會(huì)計(jì)作為被計(jì)量客體當(dāng)然也不例外。因此可供選擇的資產(chǎn)計(jì)量屬性有很多，F(xiàn)ASB在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量中》中列舉了現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的五種主要的計(jì)量屬性和其他計(jì)量屬性。包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

另外還有其他計(jì)量屬性如銷售凈價(jià)、可收回金額和公允價(jià)值等都是由上述五種屬性派生出來的計(jì)量屬性。

（1）銷售凈價(jià)。銷售凈價(jià)是指公平交易中熟悉情況的、自愿交易的雙方出售一項(xiàng)資產(chǎn)所得金額減去處置成本。

（2）可收回金額。國(guó)際上對(duì)于可收回金額定義并不一致，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義為“公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高?！?/p>

（3）公允價(jià)值。公允價(jià)值并非是一種具體的計(jì)量屬性，而是多種計(jì)量屬性的統(tǒng)稱，其運(yùn)用必須以存在完善和活躍的市場(chǎng)為前提。公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是屬于現(xiàn)值范疇的概念，在不同的情況下，可能表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、短期應(yīng)收項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值或者以公允價(jià)值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等。

公允價(jià)值本質(zhì)上是一種面向市場(chǎng)、強(qiáng)調(diào)公平的計(jì)量屬性。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常將其市價(jià)視為公允價(jià)值；對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定其公允價(jià)值；對(duì)于資產(chǎn)本身與其類似的資產(chǎn)均不存在活躍的市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)值的方法確定其公允價(jià)值；存在合同或者協(xié)議價(jià)格的，合同價(jià)或協(xié)議也可以作為其公允價(jià)值。不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對(duì)象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類型、信息的質(zhì)量特征以及可操作性。

2.資產(chǎn)減值計(jì)量方法的選擇

我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量主要采用現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和可回收金額等三種方法。對(duì)于長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款減值計(jì)量方法采用可收回金額。2006年2月財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中所謂處置費(fèi)用應(yīng)該包括處置資產(chǎn)相關(guān)的法律費(fèi)用、繳納的各種稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)及為達(dá)到預(yù)期可銷售狀態(tài)的直接費(fèi)用等。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，更便于實(shí)務(wù)操作。

三、企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算舉例

（一）舉例

英華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“英華公司”）是一家生產(chǎn)竹碳纖維材料的上市企業(yè)，該公司2004年12月31日有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：

（1）應(yīng)收賬款一A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準(zhǔn)備2萬元，年底大華公司得知，A公司由于意外火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失，以至于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權(quán)。

（2）庫(kù)存商品B賬面余額10萬元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望，大華公司聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該商品的評(píng)估價(jià)值為2萬元。

（3）設(shè)備C賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，已提取減值準(zhǔn)備10萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品。

（4）專有技術(shù)D賬面余額60萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。大華公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價(jià)值。

（5）股票E賬面余額15萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，該股票投資的期末市價(jià)為11萬元。

（6）英華公司為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于2002年底開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工，停工到2004年末已有1年，預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停滯不前。該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為150萬元。

（二）分析

英華公司對(duì)于債務(wù)方A公司由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還的債務(wù)，大華公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)公司管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作為壞賬損失，方可沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)處理為：

補(bǔ)提A公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備為：

然后經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)作壞賬損失沖銷：

英華公司的B商品只是市價(jià)下跌、價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不能全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，依據(jù)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果，應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為10-0.5-2=7.5（萬元）。

對(duì)于設(shè)備C，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，已提取減值準(zhǔn)備10萬元，所以大華公司應(yīng)補(bǔ)提26萬元的減值準(zhǔn)備。

對(duì)于專有技術(shù)D，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。所以，大華公司對(duì)專有技術(shù)D應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元。

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的長(zhǎng)、短期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，應(yīng)以股票E的期末市價(jià)為依據(jù)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備為2萬元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第六十五條規(guī)定：“企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)工程應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。

四、企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露

（一）資產(chǎn)減值披露的基本要求

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為主，包括向誰(shuí)披露、應(yīng)披露哪些信息以及采用何種方式披露三個(gè)方面。

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)象是根據(jù)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)信息做出決策的信息使用者，包括投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、政府、顧客等。例如，作為抵押品的資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，會(huì)立刻影響到債務(wù)企業(yè)的償債能力，因此，債權(quán)人對(duì)此信息是十分敏感的。企業(yè)的管理當(dāng)局根據(jù)資產(chǎn)減值信息可以充分認(rèn)識(shí)企業(yè)的不良資產(chǎn)，及時(shí)做出經(jīng)營(yíng)決策?？傊?，資產(chǎn)減值信息披露的對(duì)象與會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者是相同的，主要指現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他信息使用者。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)向外界披露資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的最低限度是至少能滿足信息使用者決策的需要，而對(duì)于信息披露上限則由企業(yè)根據(jù)成本與效益原則決定，根據(jù)這兩項(xiàng)要求，企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟(jì)的信息提供量滿足決策者的信息需求。具體來講，企業(yè)應(yīng)提供以下幾個(gè)方面的資產(chǎn)減值信息：減值資產(chǎn)的期初余額、本期資產(chǎn)減值的發(fā)生情況及減值資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)的價(jià)值；資產(chǎn)減值對(duì)當(dāng)期損益的影響情況及其具體處理；造成資產(chǎn)減值的原因；確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值所采用的依據(jù)；管理當(dāng)局對(duì)減值資產(chǎn)的處置態(tài)度。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露的方式

我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露。對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中以相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈額列示。同時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露，披露內(nèi)容包括:各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動(dòng)金額及年末金額。

（二）我國(guó)新準(zhǔn)則關(guān)于披露的具體規(guī)定

2006年我國(guó)頒布的新準(zhǔn)則中進(jìn)一步明確規(guī)定：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息：當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額；計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。

2.發(fā)生重大減值損失的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額。

3.對(duì)于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)在附注中說明資產(chǎn)（或者資產(chǎn)組）可收回金額的確定方法。

4.分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值；該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。

[1]高華，淺析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性，現(xiàn)代物業(yè)，2010年第5期.

[2]白麗璇；何苗，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值存在的問題及對(duì)策，科協(xié)論壇2008年第12期.

[3]周建良，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響，冶金財(cái)會(huì)，2010第10期.

[4]黃世忠，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議，會(huì)計(jì)研究，2005第1期.

[5]沈烈；魏承玉，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盈余管理影響分析，財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2007年第5期.

[6]胡畔，淺談新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理行為的影響，會(huì)計(jì)之友，2006年第8期.

[7]寧亞平，盈余管理的定義及其意義研究，會(huì)計(jì)研究，2004年第9期.

[8]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年.

[9]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值，2006年.