鹿亞芹 馬麗巖

[本文為河北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)課題（課題號(hào)：SZ2010230）的階段性成果。]

物流是繼原材料、人力資源之后的“第三利潤源”，已成為企業(yè)核心競(jìng)爭力的重要一環(huán)。與發(fā)達(dá)國家相比，我國物流成本要高得多，物流成本過高已成為我國企業(yè)參予國際競(jìng)爭的一個(gè)巨大障礙。加強(qiáng)物流成本控制，降低物流費(fèi)用，使物流真正成為“第三利潤源”，是我國企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。

一、生產(chǎn)企業(yè)構(gòu)建物流成本控制體系的必要性分析

（一）物流費(fèi)用高

國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國2008年社會(huì)總物流費(fèi)用占GDP比重為18.1%，而同期美國和日本這一比例分別為10%和6%；目前我國工業(yè)企業(yè)的物流費(fèi)用占總成本的比重高達(dá)30%-40%，而英國的各種商品的物流費(fèi)用平均占商品總成本的14.8%，美國的各種物流費(fèi)用百分比最低占10%左右。我國企業(yè)迫切需要加強(qiáng)物流成本管理與控制，通過物流合理化來降低物流成本，使物流成為企業(yè)獲取利潤的第三種途徑。

（二）物流成本管理與控制缺乏系統(tǒng)性

目前我國大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)沒有專門的物流管理的機(jī)構(gòu)和人員，物流管理采用的是分散管理體制，采購物流由供應(yīng)部門管理，生產(chǎn)物流由生產(chǎn)部門管理，銷售物流由銷售部門管理。各部門對(duì)物流費(fèi)用的管理各自為政，無法保證物流總成本的降低。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)方法對(duì)物流的所有流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的系統(tǒng)化有效控制。

二、生產(chǎn)企業(yè)物流成本控制的含義與原則

（一）生產(chǎn)企業(yè)物流成本控制的含義

所謂物流成本控制，就是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因物流活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)消耗和支出進(jìn)行嚴(yán)格的核算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正與既定成本目標(biāo)之間的差異，使各項(xiàng)物流費(fèi)用控制在計(jì)劃范圍內(nèi)，以保證物流成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）生產(chǎn)企業(yè)物流成本控制的原則

（1）物流總成本最低原則。物流領(lǐng)域的“效益悖反”現(xiàn)象要求生產(chǎn)企業(yè)的物流成本控制措施不能單純考慮某個(gè)部門或環(huán)節(jié)物流成本的變化，而是要看該物流成本控制措施所引起的物流總成本的變化方向，物流成本控制措施的取舍要堅(jiān)持總成本最低原則。

（2）成本與服務(wù)同步控制原則。根據(jù)“效益悖反”規(guī)律，物流成本與物流服務(wù)水平之間存在著效益悖反，提高物流服務(wù)水平物流成本就會(huì)上升，降低物流成本物流服務(wù)水平就會(huì)降低。生產(chǎn)企業(yè)在物流成本控制中，應(yīng)堅(jiān)持成本與服務(wù)同步控制原則，即企業(yè)首先確定物流服務(wù)水準(zhǔn)，在確保該物流服務(wù)質(zhì)量的前提下通過一定的成本控制措施盡可能降低物流成本，或者是企業(yè)取舍物流成本控制措施時(shí)，要考慮該控制措施對(duì)物流服務(wù)水平的影響。

（3）全面控制與重點(diǎn)控制原則。物流系統(tǒng)是一個(gè)由多環(huán)節(jié)、多領(lǐng)域、多功能構(gòu)成的全方位的復(fù)雜系統(tǒng)，物流成本控制要遵循全面控制的原則，要對(duì)物流活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)功能和各個(gè)階段進(jìn)行全面控制，忽視任何一個(gè)階段、環(huán)節(jié)或功能的物流成本控制將導(dǎo)致物流成本過高。同時(shí)，不同物流活動(dòng)或者環(huán)節(jié)成本控制和降低的難度不盡相同，對(duì)于能夠引起物流成本明顯差異的工序和環(huán)節(jié)要重點(diǎn)控制。

（4）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)合理確定各物流職能部門的物流成本控制責(zé)任，并賦予其在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用的支配權(quán)，同時(shí)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施以調(diào)動(dòng)各職能部門進(jìn)行成本控制的主動(dòng)性和積極性。

三、生產(chǎn)企業(yè)物流成本控制體系的構(gòu)建

本文構(gòu)建的生產(chǎn)企業(yè)物流成本控制體系如圖1所示。

（一）生產(chǎn)企業(yè)成本控制體系的構(gòu)成要素

（1）成本控制的主體。為了對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行統(tǒng)一地管理與控制，企業(yè)應(yīng)設(shè)置物流部，負(fù)責(zé)管理企業(yè)的物流活動(dòng)。為了有效地進(jìn)行物流成本控制，企業(yè)應(yīng)實(shí)行物流成本責(zé)任制度。為此，企業(yè)應(yīng)建立物流成本中心。在企業(yè)中，凡直接參與提供物流服務(wù)的部門都可以設(shè)置為成本中心。一般來說，企業(yè)的供應(yīng)部門、倉庫、車間、銷售部門、物流管理部門等都可以確定為物流成本中心。物流部和物流成本中心是物流成本控制的主體。

（2）成本控制的客體。物流成本控制的客體首先是物流費(fèi)用。此外，根據(jù)作業(yè)成本法的“作業(yè)耗用資源……作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生的思想，控制物流成本不能僅僅控制物流費(fèi)用的發(fā)生，而是要控制物流費(fèi)用發(fā)生的源頭——物流作業(yè)。根據(jù)目標(biāo)成本法的思想，要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段關(guān)注產(chǎn)品成本。目前，學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，物流成本管理不僅僅是“管理物流成本”，而是通過成本去管理物流。因此，本文認(rèn)為，物流作業(yè)也是企業(yè)物流成本控制的客體。

（3）成本控制的目標(biāo)。物流成本控制的目標(biāo)是在保證物流服務(wù)質(zhì)量的前提下，把物流成本控制到最低。企業(yè)要事先編制物流成本預(yù)算，以預(yù)算成本作為目標(biāo)成本進(jìn)行物流成本控制。

（4）成本控制方法。在物流成本控制中，使用的成本控制方法有：①目標(biāo)成本法，目標(biāo)成本法是將成本管理重點(diǎn)放在產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)階段，將成本控制的重點(diǎn)放在事前控制階段。本文將目標(biāo)成本法運(yùn)用于物流成本控制，在設(shè)計(jì)優(yōu)化物流作業(yè)方案的基礎(chǔ)上編制物流成本預(yù)算，確定目標(biāo)物流成本。②責(zé)任會(huì)計(jì)方法，責(zé)任會(huì)計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的一整套會(huì)計(jì)制度。③作業(yè)成本法，編制物流成本預(yù)算及核算物流成本采用作業(yè)成本法。④偏差分析法，將實(shí)際物流成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較，分析成本差異的程度和性質(zhì)。

（二）生產(chǎn)企業(yè)物流成本控制體系的內(nèi)容

（1）物流成本的事前控制。事前控制階段主要有三項(xiàng)工作。①設(shè)計(jì)優(yōu)化物流作業(yè)。傳統(tǒng)企業(yè)長期以來對(duì)物流管理不夠重視，現(xiàn)有的物流作業(yè)中存在大量不合理或不增值的作業(yè)。因此，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)首先搞清楚各項(xiàng)物流需求，分析目前物流作業(yè)的效率，通過物流作業(yè)消除、物流作業(yè)選擇、物流作業(yè)降低、作業(yè)分享等方法，優(yōu)化物流作業(yè)。②在優(yōu)化物流作業(yè)的基礎(chǔ)上，編制物流成本預(yù)算。預(yù)算的編制通常有“自上而下式”和“自下而上式”兩種方式。筆者建議在編制物流成本預(yù)算時(shí)兩種方式結(jié)合運(yùn)用。首先，企業(yè)物流部在調(diào)查同行業(yè)物流基本情況的基礎(chǔ)上，以預(yù)算期的業(yè)務(wù)量為依據(jù)，確定物流目標(biāo)總成本，然后將物流目標(biāo)總成本分解到各物流成本中心；各物流成本中心在設(shè)計(jì)優(yōu)化物流作業(yè)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)計(jì)算本中心的每項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，將物流作業(yè)方案和預(yù)算指標(biāo)上報(bào)企業(yè)物流部匯總、審核；企業(yè)物流部在匯總審核各物流成本中心的預(yù)算資料后，找出不合理之處并提出修訂意見，下達(dá)給各物流成本中心；各物流成本中心對(duì)物流作業(yè)方案和成本預(yù)算資料進(jìn)行修訂后，上報(bào)企業(yè)物流部匯總審核。在事前階段，這種預(yù)算指標(biāo)（目標(biāo)成本）的“設(shè)定—分解—達(dá)成”過程要經(jīng)過“上下”多次反復(fù)，每次反復(fù)都是對(duì)物流成本的一次擠壓。③在編制物流成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，確定各物流成本中心的責(zé)任成本。責(zé)任成本是物流成本中心應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的成本，是將來進(jìn)行成本控制績效評(píng)價(jià)的依據(jù)。

（2）物流成本的事中控制。事中控制是在物流成本形成過程中，隨時(shí)將實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并采取措施予以改正，以保證物流目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)階段主要有兩項(xiàng)工作，一是對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行控制，使物流活動(dòng)按照優(yōu)化后的物流作業(yè)方案進(jìn)行；二是對(duì)物流成本的支出進(jìn)行控制，物流成本支出建立一定的審核批準(zhǔn)手續(xù)，隨時(shí)將實(shí)際支出與預(yù)算指標(biāo)對(duì)比，對(duì)差異及時(shí)分析原因并采取措施加以改進(jìn)，盡可能將物流成本控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。

（3）物流成本的事后控制。事后控制是對(duì)實(shí)際物流成本進(jìn)行核算、分析和績效評(píng)價(jià)。首先，采用作業(yè)成本法核算物流成本。其次，進(jìn)行物流成本差異分析，將實(shí)際物流成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較，分析成本差異的程度和性質(zhì)，確定成本差異形成的原因和責(zé)任歸屬。最后，進(jìn)行物流成本考核，確定各個(gè)物流成本中心的績效，對(duì)物流機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，針對(duì)成本超支的情況提出改進(jìn)措施。

[1]王寧.基于作業(yè)成本法的物流成本控制體系設(shè)計(jì).[J]，會(huì)計(jì)師，2010（5）.

[2]江崢崢.生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理研究[D]..長春理工大學(xué)，2008.

[3]孫建勇.企業(yè)物流成本管理問題研究[D].西安建筑科技大學(xué)，2004.

[4]杜義來.我國制造企業(yè)物流成本管理研究[D].燕山大學(xué)，2010.

[5]姚長升.制造企業(yè)物流成本控制研究[D].江蘇大學(xué)，2009.