任云菲

近年，有色金屬市場持續(xù)低迷，各種有色金屬產(chǎn)品銷售價(jià)格下跌幅度較大，加大了有色金屬礦山企業(yè)的經(jīng)營壓力。在此環(huán)境下，企業(yè)迫切需要查明影響成本高低的各種因素及其原因，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性，達(dá)到降本增效、提升企業(yè)競爭力的目的。而因素分析法，通過分析技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，借助于指數(shù)體系來分析成本變動(dòng)中各種因素變動(dòng)發(fā)生作用的影響程度，使企業(yè)能夠方便地進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

一、因素分析法釋義

因素分析法也稱因素替代法。它是對(duì)某個(gè)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)原因按其內(nèi)在的影響因素，計(jì)算和確定各個(gè)因素對(duì)這一綜合指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)的影響程度的一種分析方法。

二、因素分析法的方法

常用的因素分析法包括連環(huán)替代法和差額分析法兩種。連環(huán)替代法是將影響某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)因素列成算式，按照一定順序替代各個(gè)因素，以確定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度的一種分析方法。分析計(jì)算時(shí)以計(jì)劃指標(biāo)為基礎(chǔ)，用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)依次替代計(jì)劃數(shù)，每次替代后實(shí)際數(shù)就被保留下來，直到所有的因素都變?yōu)閷?shí)際數(shù)。差額分析法是根據(jù)各個(gè)因素實(shí)際數(shù)同計(jì)劃數(shù)的差異，分別確定各因素的變動(dòng)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。分析計(jì)算時(shí)也要按一定順序逐項(xiàng)以實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比。差額分析法實(shí)際上是連環(huán)替代法的另一種形式，即直接用實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差額來計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)的影響程度，這一方法較連環(huán)替代法更為簡便。

三、采用因素分析法時(shí)注意的問題

1.因素分解的關(guān)聯(lián)性。所確定的構(gòu)成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因素，必須在客觀上存在因果關(guān)系，這些因素要能反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則就失去了其存在價(jià)值。

2.因素替代的順序性。替代因素時(shí)，必須按照各個(gè)因素的依存關(guān)系，排列成一定的順序并依次替代，不可隨意顛倒，否則就會(huì)得出不同的計(jì)算結(jié)果。確定各個(gè)因素排列替代的順序，應(yīng)該考慮分析對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從諸因素的相互關(guān)系出發(fā)，使分析結(jié)果有助于分清責(zé)任。

3.順序替代的連環(huán)性。連環(huán)替代法在計(jì)算每一因素變動(dòng)的影響時(shí)，都是在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并且采用連環(huán)比較的方法來確定因素變動(dòng)影響的結(jié)果。因?yàn)橹挥斜３钟?jì)算程序上的連環(huán)性，才能使各個(gè)因素影響之和等于分析指標(biāo)變動(dòng)的差異，以全面說明分析指標(biāo)變動(dòng)的原因。

4.計(jì)算結(jié)果的假定性。應(yīng)用因素分析法計(jì)算的各因素變動(dòng)的影響數(shù)，會(huì)因替代計(jì)算順序的不同而有差別，因而計(jì)算結(jié)果不免帶有假定性，即它不可能使每個(gè)因素計(jì)算的結(jié)果都達(dá)到絕對(duì)地準(zhǔn)確。它只是在某種假定前提下的影響結(jié)果，離開了這種假定前提條件，也就不會(huì)是這種影響結(jié)果。為此，分析時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的假定。這樣，計(jì)算結(jié)果的假定性，才不至于妨礙分析的有效性。

四、采用因素分析法的程序

1.將要分析的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為若干個(gè)構(gòu)成因素。在分解時(shí)應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的組成因素應(yīng)該能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計(jì)算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如礦山企業(yè)的選礦產(chǎn)量指標(biāo)可以分解為入選量、入選品位和選礦回收率的乘積；但它不能分解為生產(chǎn)該產(chǎn)品的天數(shù)，每天入選品位與選礦回收率的乘積。因?yàn)檫@種構(gòu)成方式不能全面反映選礦產(chǎn)量的構(gòu)成情況。

2.計(jì)算分析對(duì)象。計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基期數(shù)（如計(jì)劃數(shù)，上年同期數(shù)等），從而形成了兩個(gè)代數(shù)式。這兩個(gè)代數(shù)式的差額，即實(shí)際指標(biāo)減基期指標(biāo)的差額，就是所要分析的對(duì)象。各因素變動(dòng)對(duì)所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況影響合計(jì)數(shù)，應(yīng)與該分析對(duì)象相等。

3.確定各因素的替換順序。即要確定在以后的計(jì)算中因素替換的順序，替換的順序不一樣則計(jì)算結(jié)果就不一樣。在確定替代順序時(shí)，應(yīng)從各個(gè)因素相互依存的關(guān)系出發(fā)，使分析的結(jié)果有助于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。確定各因素替換順序的通常做法是：如果既有數(shù)量因素又有質(zhì)量因素，先計(jì)算數(shù)量因素變動(dòng)的影響，后計(jì)算質(zhì)量因素變動(dòng)的影響；如果既有實(shí)物量因素又有價(jià)值量因素，先計(jì)算實(shí)物量因素變動(dòng)的影響，后計(jì)算價(jià)值量因素變動(dòng)的影響；如果有幾個(gè)數(shù)量因素或質(zhì)量因素，還應(yīng)區(qū)分主要因素和次要因素，先計(jì)算主要因素變動(dòng)的影響，后計(jì)算次要因素變動(dòng)的影響。

4.連續(xù)替換指標(biāo)。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中的各個(gè)因素，逐步順序地替換。每次用實(shí)際數(shù)替換基數(shù)指標(biāo)中的一個(gè)因素，而且這個(gè)過程要嚴(yán)格地按照剛才已經(jīng)確定好的替換順序依次進(jìn)行。這里有一個(gè)重要的假定：在整個(gè)替換的過程中，當(dāng)替換某個(gè)因素時(shí)，排在它前面的因素要保持實(shí)際期的水平，排在它后面的因素要保持基期水平。

5.計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。注意每一次替換行為都會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和新的代數(shù)式。在計(jì)算每個(gè)因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)差額的影響時(shí)，這個(gè)新的代數(shù)式要去與它前面的緊鄰的代數(shù)式相減，比較差額，而不是去減基期的代數(shù)式。

6.將各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加。將各因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)差額的影響數(shù)匯總相加以后，應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額（即分析對(duì)象）相等。

五、因素分析法的應(yīng)用實(shí)例

例：某選礦廠2012年9月某種精礦產(chǎn)品的實(shí)際成本總額是126000元，而其計(jì)劃成本總額是117000元。實(shí)際比計(jì)劃增加9000元。由于產(chǎn)品成本總額是由原礦處理量、入選品位、選礦回收率和單位成本四個(gè)因素的乘積構(gòu)成的，因此，可以將產(chǎn)品成本總額這一指標(biāo)分解為4個(gè)因素，然后逐個(gè)分析它們對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響方向和程度。現(xiàn)假定這4個(gè)因素的數(shù)值如下表所示：

選礦產(chǎn)品成本總額的影響因素及數(shù)值情況表

上表資料顯示，產(chǎn)品成本總額實(shí)際值較計(jì)劃值增加了9000元。運(yùn)用連環(huán)替代法，計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響方向和程度如下：

序號(hào) 項(xiàng)目 單位 計(jì)劃 實(shí)際 增＋減－一 原礦處理量t 1000 1125.00 125.00二 入選品位% 10.00% 8.00% －2.00%三 入選金屬量t 100 90.00 －10.00四 選礦回收率% 78.00% 80.00% 2.00%五 產(chǎn)量t 78 72 －6.000六 單位成本 元／t 1，500.00 1，750.00 250.00七 成本總額 元／t 117，000.00 126，000.00 9000.00

由于原礦處理量增加對(duì)產(chǎn)品總成本的影響為

（2）-（1）=131625-117000=14625（元）

由于入選品位下降對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響為

（3）-（2）=105300-131625=-26325（元）

由于選礦回收率提高對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響為

（4）-（3）=108000-105300=2700（元）

由于單位成本上升對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響為

（5）-（4）=126000-108000=18000（元）

綜合這4個(gè)因素對(duì)精礦產(chǎn)品成本總額的影響為

14625-26325+2700+18000=9000（元）

差額計(jì)算法是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額，直接計(jì)算各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。

采用差額計(jì)算法的結(jié)果如下：

由于原礦處理量增加對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響=125×10%×78%×1500=14625（元）

由于入選品位下降對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響=1125×-2%×78%×1500=-26325（元）

由于選礦回收率提高對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響=1125×8%×2%×1500=2700（元）

由于單位成本上升對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響=1125×8%×80%×250=18000（元）

各因素變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本總額的影響=14625-26325+2700+18000=9000（元）

兩種方法的計(jì)算結(jié)果相同，但采用差額計(jì)算法顯然要比第一種方法簡化多了。

因素分析法是礦山企業(yè)成本分析的方法之一，在具體運(yùn)用時(shí)，還可以結(jié)合礦山成本的性態(tài)，做進(jìn)一步的分析，計(jì)算出固定成本和變動(dòng)成本隨著處理量、和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的升降而分別受到影響的程度，使成本分析與生產(chǎn)經(jīng)營管理融為一體，以最大限度地降低成本，充分發(fā)揮因素分析法在礦山成本管理中的作用。

[1]全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編.財(cái)務(wù)管理.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998:422-425.

[2]李金泉.郭小金.張緒軍編著.成本會(huì)計(jì).中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007:412-416d.

[3]王文華.如何正確運(yùn)用因素分析法.財(cái)會(huì)月刊.2009年2月中旬.