張素蕊

從對(duì)納稅人的影響來(lái)看，與實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制相比，小規(guī)模納稅人從原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按3%的征收率繳納增值稅，稅負(fù)普遍下降，成為此次改革的最大受益者；但對(duì)被認(rèn)定為一般納稅人的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，從原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按6%的征收率繳納增值稅，稅負(fù)卻不一定降低。在這樣的情況下，成本中可抵扣項(xiàng)目所占收入、成本比重的高低將直接決定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅改后的稅負(fù)。這里我們以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)——某信息技術(shù)公司為例，探討稅改對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響，并就如何在稅改后，降低稅負(fù)水平，提升獲利能力而進(jìn)行業(yè)務(wù)分包籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析管理。

一、某信息技術(shù)公司的基本情況

該信息技術(shù)公司，為設(shè)在江蘇省內(nèi)的通信技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)，為全國(guó)通信行業(yè)內(nèi)知名的咨詢、設(shè)計(jì)、通信技術(shù)研究和技術(shù)服務(wù)提供商之一，其主要業(yè)務(wù)為通信業(yè)務(wù)咨詢、規(guī)劃、通信線路設(shè)計(jì)，業(yè)務(wù)成本以人力成本為主，外購(gòu)成本很少。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，一直為營(yíng)業(yè)稅納稅人，無(wú)增值稅業(yè)務(wù)，適用于5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。根據(jù)財(cái)稅〔2012〕71號(hào)文精神，稅制改革后，作為一般納稅人，從原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為按6%的征收率繳納增值稅。該企業(yè)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為5%。

假設(shè)該企業(yè)20x2年，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)額30000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本10000萬(wàn)元，管理與營(yíng)業(yè)費(fèi)用11000萬(wàn)元，其他成本費(fèi)用不予考慮，不存在企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)。

二、不存在任何可抵扣項(xiàng)目的情況下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響

1.稅改前，由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，所以：

營(yíng)業(yè)收入=30000萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)稅金及附加=30000×5%×（1+7%+5%）=1680萬(wàn)元

保利濱湖廣場(chǎng)位于南海區(qū)桂城街道三山新城環(huán)島南路南側(cè)、港口路西側(cè)，使用功能為高層商務(wù)酒店建筑，地塊東側(cè)為住宅用地，西側(cè)為文翰湖公園景觀，距離廣州南站15min車程，地理位置得天獨(dú)厚，商務(wù)出行及其便利。

企業(yè)所得稅=（30000-10000-1680-11000）×25%=1830萬(wàn)元

企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)總額=1680+1830=3510萬(wàn)元

凈利潤(rùn)=30000-10000-1680-11000-1830=5490萬(wàn)元

2.稅改后，由于增值稅為價(jià)外稅，所以：

營(yíng)業(yè)收入=30000/（1+6%）=28301.29萬(wàn)元

增值稅=28301.29×6%=1698.11萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)稅金及附加=1698.11×（7%+5%）=203.77萬(wàn)元

企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅總額=1698.11+203.77=1901.88萬(wàn)元

企業(yè)所得稅=（28301.29-10000-203.77-11000）×25%=1774.53萬(wàn)元

企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)總額=1901.88+1774.53=3676.41萬(wàn)元

凈利潤(rùn)=28301.89-10000-203.77-11000-1774.53=5323.59萬(wàn)元

3.稅改對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)以及企業(yè)稅負(fù)的影響

經(jīng)計(jì)算，20x2年，由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅，該企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少1698.11萬(wàn)元，凈利潤(rùn)減少166.41萬(wàn)元，企業(yè)稅負(fù)增加166.41萬(wàn)元。（詳情見(jiàn)上表）

利潤(rùn)比較表

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響為零時(shí)，可抵扣項(xiàng)目成本費(fèi)用占營(yíng)業(yè)額比例預(yù)測(cè)

通過(guò)比較，我們發(fā)現(xiàn)，在其他條件不變，受稅改影響變動(dòng)的因素有兩個(gè)，一個(gè)是營(yíng)業(yè)收入（稅改后較稅改前少了增值稅銷項(xiàng)稅額），一個(gè)符合增值稅抵扣政策的成本費(fèi)用。

因此假定營(yíng)業(yè)額（稅改后的營(yíng)業(yè)額等于營(yíng)業(yè)收入+增值稅銷項(xiàng)稅額）保持不變，營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用及管理費(fèi)用等各項(xiàng)目成本費(fèi)用總額保持不變，為減少由于稅改給企業(yè)帶來(lái)的損失，該公司將部分由本企業(yè)員工完成的市場(chǎng)調(diào)查等低端業(yè)務(wù)分包給其他企業(yè)，并從分包商處取得符合增值稅法相關(guān)規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，則相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅的可以從本企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，我們可以將成本費(fèi)用劃分成兩部分構(gòu)成，其一，不含可抵扣項(xiàng)目的成本，其二，進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣的成本。

為便于測(cè)算，我們假設(shè)從分包商處取得的增值稅抵扣率也為6%。假設(shè)分包額占營(yíng)業(yè)收入的比例為X時(shí)，企業(yè)稅負(fù)不受稅改的影響，即利潤(rùn)總額相等（此時(shí)可以不考慮企業(yè)所得稅的影響）；只要可抵扣分包成本占營(yíng)業(yè)額的比例超過(guò)該點(diǎn)，企業(yè)可因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅改增值稅而獲益。則X值的測(cè)算如下：

稅改前利潤(rùn)總額=30000－300005%（1＋7%＋5%）－（10000＋11000）＝7320萬(wàn)元

稅改后利潤(rùn)總額=30000/（1＋6%）－30000/（1＋6%）6%（7%＋5%）－（30000X/（1＋6%）＋（（10000＋11000）－30000X））＝7320萬(wàn)元

求得：X＝11.667%

也就是說(shuō)，在可抵扣項(xiàng)增值稅稅率為6%時(shí)，分包額占營(yíng)業(yè)收入的比例為11.667%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，企業(yè)的總體稅負(fù)不變，企業(yè)獲得的利潤(rùn)額不受影響；分包額占營(yíng)業(yè)收入的比例低于11.667%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)的稅負(fù)水平較稅改之前加重，企業(yè)獲得的利潤(rùn)額減少；分包額占營(yíng)業(yè)收入的比例高于11.667%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)的稅負(fù)水平較稅改之前降低，企業(yè)獲得的利潤(rùn)額增加。

四、業(yè)務(wù)外包籌劃過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)及其管理

為降低稅負(fù)水平，提升企業(yè)獲利能力，該信息技術(shù)公司將其規(guī)劃咨詢業(yè)務(wù)中的前期市場(chǎng)調(diào)研等低端業(yè)務(wù)由自營(yíng)轉(zhuǎn)為外包方式，一方面降低了人工成本，另一方面獲得了該部分外包成本的進(jìn)項(xiàng)稅，增加了成本可抵扣的項(xiàng)目的比重，降低了稅基，減少了企業(yè)的稅負(fù)。但是業(yè)務(wù)外包減少了企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)控，如果外包服務(wù)提供商的服務(wù)未能達(dá)到服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，給客戶產(chǎn)生一定影響或損害，不但企業(yè)信譽(yù)要受到一定的影響，而且，其業(yè)務(wù)的發(fā)展將可能會(huì)受到一定的影響；另外，業(yè)務(wù)外包還可能降低員工對(duì)企業(yè)的信心，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)水平和生產(chǎn)率的下降，專業(yè)人士和骨干力量的流失。

該企業(yè)在轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式過(guò)程中，應(yīng)注意：

1.外包業(yè)務(wù)范圍的選擇。企業(yè)首先要確定自己的核心業(yè)務(wù)，只能將非核心業(yè)務(wù)、核心業(yè)務(wù)的外圍服務(wù)業(yè)務(wù)、輔助業(yè)務(wù)拿去外包，從而達(dá)到轉(zhuǎn)換機(jī)制提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，規(guī)范勞動(dòng)用工的目的。

2.合格外包商的選擇。選擇外包商實(shí)，應(yīng)當(dāng)從其管理水平、規(guī)模技術(shù)、人才、設(shè)施等多方面考察，必須對(duì)其的管理方式、文化理念進(jìn)行調(diào)查了解，選擇與公司文化理念相近，具有相對(duì)穩(wěn)定且熟悉專業(yè)技能的員工隊(duì)伍，又有一定管理水平的企業(yè)作為合作對(duì)象。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)票據(jù)管理。執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)收取何種票據(jù)對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用都不會(huì)產(chǎn)生影響；但營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅進(jìn)行稅額的抵扣作用，在支付金額不變的情況下，會(huì)產(chǎn)生由于收取增值稅專業(yè)發(fā)票而相應(yīng)降低成本的效果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在公司范圍內(nèi)加強(qiáng)增值稅法規(guī)條例宣貫學(xué)習(xí)，加深對(duì)增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的認(rèn)識(shí)，按規(guī)定要求，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)取得的發(fā)票按規(guī)定提出要求，爭(zhēng)取在政策允許范圍內(nèi)取得盡量多的可抵扣成本，降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率。

[1]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號(hào).

[2]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)稅[2011]111號(hào).

[3]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》《企業(yè)內(nèi)部控制》編審委員會(huì)編著/2011-06-01/立信會(huì)計(jì)出版社.