于洋

一、資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)

1.委托代理理論。會計人員整理出來的信息能使使用人員和提供人員進(jìn)行很方便的溝通。其實我們可以把提供會計信息的人員跟使用它的人員想象成是代理人和委托人的關(guān)系，他們就跟投資者跟經(jīng)營者、政府與公民、債權(quán)人和管理者的關(guān)系是一樣的。要想使社會的資源結(jié)合達(dá)到完美的狀態(tài)，就要讓代理人和委托人雙方達(dá)到非常默契或者是相等的程度。因此可以得出結(jié)論，會計信息人員如果提供非常準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)給使用者，那么雙方的合作將會非常成功，會計信息的提供者其實就是一種履行受托責(zé)任，他要履行的責(zé)任就是對生產(chǎn)過程當(dāng)中的一些事情進(jìn)行計量、確認(rèn)、報告、記錄等，然后由使用者對該信息進(jìn)行核對，檢測提供會計信息表的人員有沒有檢查到位以及有沒有認(rèn)真履行委托責(zé)任，如果完成，便對該人員解除委托責(zé)任。

2.設(shè)計并運(yùn)行財務(wù)會計系統(tǒng)是為了決策有用處的財務(wù)會計目標(biāo)。一般來說，會計研究理論的起點(diǎn)就是財務(wù)會計的目標(biāo)。如果沒有明確的財務(wù)會計目標(biāo)，那么會計準(zhǔn)則將會變得沒有邏輯性，那么也就不會有可信的財務(wù)會計系統(tǒng)。會計的主要任務(wù)和目的就是為了完成財務(wù)會計目標(biāo)，還有計算企業(yè)的收入和支出，所以要知道企業(yè)的增減值情況就必須要明確資產(chǎn)的各個目標(biāo)以及財務(wù)會計系統(tǒng)有何作用。目前為止，我國的財務(wù)跟會計分為兩個層面，一種是決策有用觀一種是受托責(zé)任觀。其中受托責(zé)任方覺得財務(wù)會計的主要目標(biāo)就是管理層向企業(yè)管理者如實的匯報企業(yè)的運(yùn)營情況以及獲益信息。所以在這些學(xué)者的觀念中他們更相信財務(wù)信息的可靠性，更加注重強(qiáng)調(diào)要依據(jù)歷史成本法則為主，他們認(rèn)為這樣能夠更加直觀的反映出企業(yè)的詳細(xì)信息?？傊谑芡胸?zé)任觀的立場上，他們認(rèn)為財務(wù)會計的終極目的就是為了反映出受托人員的責(zé)任還有其執(zhí)行情況，所以他們也就要求資產(chǎn)總量的結(jié)果必須是從為我們提供信息的人員那里獲得，因為信息人員提供的數(shù)據(jù)更加的精確、客觀。資本主義者是可以直接在二級市場市場里面投資獲益，他們不會直接的對那些管理人員進(jìn)行監(jiān)督，所以對于資產(chǎn)人員和管理人員質(zhì)檢是沒有很直接的聯(lián)系的。資產(chǎn)人更關(guān)心的問題是系統(tǒng)可不可靠，也就是市場的整理運(yùn)營情況。所以對他們而言，他們已經(jīng)不單單只是要求會計人員提供準(zhǔn)確的信息，他們更在乎的是這個項目值不值得他進(jìn)一步投資。站在決策有用觀的立場上來說，委托人是有權(quán)向受托人索取與決策相關(guān)的信息，并且強(qiáng)調(diào)會計人員提供的信息必須要與社會主義的價值相符，不過這里面不包括資源變化、資產(chǎn)業(yè)績和現(xiàn)金情況的信息。還有，這樣做突破了歷史的做法，更加全面的使用了多重計量屬性，比如說重置成本、公允價值等等。

3.資本保全觀念。資本保全理論大綱就是必須保證投資者收益，如果有一些外界原因或者資金需要注入集團(tuán)，首先其當(dāng)考慮的就是最后投資者能不能收回應(yīng)有成本，在補(bǔ)齊成本的情況下還多出來的部分資金才叫收益，并且，最終的勞動成果跟利益的分配也必須事先考慮好能不能保證所有者利益不受損。根據(jù)資本保全理論講，一切都是在所有者的權(quán)益不受損的前提下完成的，但是目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益變化，價格也很是不穩(wěn)定，因此就造成了實物產(chǎn)權(quán)跟財務(wù)資本不對稱。在財務(wù)資本保全理論下，會計計量模式已經(jīng)不再能為使用者提供有效、可靠的信息了，而相對于實物資本保全的觀念，他們可以在不損害資本保全觀的理論下從中獲取利益，也就是說他必須在資本保全觀很好的發(fā)展以后他們才可以計算自己的成本及獲益情況。

二、加強(qiáng)有關(guān)資產(chǎn)減值會計理論對策

1.評估增減值。評定期間應(yīng)該考慮的重要性原則就是財務(wù)會計信息值不值得我們?nèi)ヌ峁┏杀臼找婧椭匾栽瓌t的框架。我國規(guī)定，企業(yè)對于不同的事件應(yīng)該讓會計人員不同的處理。因為這一項對于負(fù)債、損益、資產(chǎn)等有很大的直接關(guān)系，可以直接的干擾使用者做出正確的抉擇。因此，在檢測資產(chǎn)的增減值時候應(yīng)當(dāng)首要考慮其重要性原則。

2.統(tǒng)一計量標(biāo)準(zhǔn)，減少人為的判斷和估計。會計的政策選擇權(quán)存在多樣化，因為每個公司的管理模式和經(jīng)營方法不一致，并且好多企業(yè)對于會計準(zhǔn)則執(zhí)行的還不夠完善，所以給會計人員留下一些工作彈性，可以使企業(yè)的判斷力和選擇會計的方向有效地發(fā)布公司相關(guān)內(nèi)容，這也是我國創(chuàng)建資產(chǎn)增減值的初衷。因此，應(yīng)該詳細(xì)的制定關(guān)于資產(chǎn)增減值的規(guī)定，使會計人員不必再去對一些不太清楚的問題進(jìn)行猜測判斷，減少企業(yè)選擇會計的可能，并且提前設(shè)定好資產(chǎn)增減值的計算方法以及收益比例，這樣可以最大化的避免類似業(yè)務(wù)方面執(zhí)行的沖突。

3.強(qiáng)化相關(guān)主題的法律責(zé)任?，F(xiàn)在一些會計人員為了從企業(yè)中獲取一些私人利益，就利用職業(yè)手段私自改變公司賬目往來，這樣一來不僅使集團(tuán)丟失了信譽(yù)度，也降低了會計人員本身的信譽(yù)度。對于一些會計造假制造偽證的問題，已經(jīng)嚴(yán)重涉及到了違法，對于這些問題，應(yīng)該讓作假人員明確法律的責(zé)任還有制服力。目前很多人員都沒有意識到法律的重要性和觸犯法律會引起的后果，所以才會造成很多人從中敢于作假，所以，我們必須嚴(yán)加強(qiáng)調(diào)法律的意義，讓他們膽怯于法律的制裁。讓每個人做到有法必依，違法必究，只有這樣才能徹底打擊會計人員的造假行為，提高企業(yè)的正常運(yùn)行，維護(hù)集團(tuán)財產(chǎn)及利益。

4.充分發(fā)揮審計的作用。發(fā)布新的會計準(zhǔn)則體系以后，也帶動了審計工作的開展，注冊會計師可以再一次的防范會計人員弄虛作假，所以，會計人員必要明確自己的工作態(tài)度，強(qiáng)化自己的專業(yè)知識，以便于更好的實行自我監(jiān)督以及審計工作，獲取審計證據(jù)以后，管理人員可以進(jìn)一步的計算企業(yè)增減值。當(dāng)會計人員以審計計算出來的增減值與審計單位計算出的有差異時，應(yīng)當(dāng)首先判斷這些差異的存在是否合理，如果不是的話，會計人員應(yīng)仔細(xì)核對，并邀審計單位重新計算。通過注冊會計師和審計單位的雙向合作，可以有效制止某些人員對企業(yè)的增減值進(jìn)行控制，也保障了會計人員提供信息的準(zhǔn)確性。

三、結(jié)束語

相比較來說，目前我國的資產(chǎn)增減值工作還處在初期階段。雖然最新的會計準(zhǔn)則和增減值準(zhǔn)則有效地制止了一些個人的操作行為，但是在實踐方面做的還不是很到位。因此，我們應(yīng)該借鑒一些國外的規(guī)定，結(jié)合我國現(xiàn)階段的情況，加快完善資產(chǎn)增減值的步伐，讓它盡快與國際接軌。

[1]陳影.關(guān)于資產(chǎn)減值會計理論與實務(wù)的研究［D］.吉林財經(jīng)大學(xué)，2010.