張彥宏

未來經(jīng)濟利益觀從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮的功能和資產(chǎn)在企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)，它認為資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)在于其蘊藏著未來經(jīng)濟利益。按照FASB觀點，資產(chǎn)的基本標志是看它能否有助于企業(yè)在未來期間內(nèi)獲得或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟利益，而不是其他什么標準。

一、資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破

歷史成本原則，是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點，所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟中，企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風(fēng)險，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發(fā)展等，歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰(zhàn)，而計算機和會計電算化的出現(xiàn)又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎(chǔ)上有所突破，即在資產(chǎn)負債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值（以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映）。

二、資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用

穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為:“會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價值的話，應(yīng)按其最低的價值來陳報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來陳報?！辟Y產(chǎn)減值會計是謹慎性原則在不確定的經(jīng)濟環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運用。資產(chǎn)減值會計以謹慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計源于謹慎性原則，但僅用謹慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實務(wù)又是不足夠、不充分的。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員，從謹慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這就不可避免地會帶有一些主觀色彩，極端的謹慎就會導(dǎo)致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而也不能準確地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進而損害報表信息使用者的利益。

三、資產(chǎn)減值會計是可靠性原則的基本要求

可靠性原則，是指會計信息應(yīng)如實表達所要反映的對象，它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應(yīng)能恰當?shù)胤从称渌磉_的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響，資產(chǎn)價值出現(xiàn)下跌后，繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況”。當資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，資產(chǎn)減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產(chǎn)價值的實際情況。可驗證性是指會計信息應(yīng)當具有可重復(fù)驗證的特征。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準則，可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會計是對歷史成本的突破，在資產(chǎn)計量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗證性。但是由于資產(chǎn)減值會計需要根據(jù)市場信息作出大量的預(yù)測和估計，不同的會計人員在計量時可能會得出不同的結(jié)果。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，不能根據(jù)個人偏好或為了其他不正當?shù)哪康?，故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。由于資產(chǎn)減值會計預(yù)測面較廣，受限于所掌握的信息程度，并帶有較多的個人主觀判斷，從而削弱了會計信息的中立性。

四、資產(chǎn)減值會計是相關(guān)性原則的必然選擇

相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預(yù)測價值和反饋價值三個要素。資產(chǎn)減值會計具有較強的預(yù)測價值功能，當預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正，從而把未來流入經(jīng)濟利益低于歷史成本的風(fēng)險在當期披露，這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測未來。在歷史成本下，反饋價值是很少的，當企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時，以不變的歷史成本計量資產(chǎn)賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應(yīng)在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚，失去了決策的時機，信息的相關(guān)性就會大打折扣，甚至完全沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性，資產(chǎn)減值會計則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當期就及時的進行確認、計量、記錄和報告，較好地滿足了及時性的要求。

財務(wù)會計的一個基本問題就是如何維持會計信息相關(guān)性和可靠性之間的平衡。作為會計信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性構(gòu)成了一對矛盾，它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會計信息質(zhì)量，不能只強調(diào)一方面，而忽視另一方面，要力求同時提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，提高財務(wù)報告的整體效用。

五、資產(chǎn)減值會計更好地符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按貨物的銷售（或交付）和勞務(wù)的提供來確認收入，對費用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認時間予以確認，不考慮現(xiàn)金支付的時間。資產(chǎn)減值會計符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，當企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值合乎確認和計量的標準時，就予以確認與計量，使得資產(chǎn)減值情況和形成的損失在發(fā)生當期就得以反映。配比性原則要求費用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認。資產(chǎn)減值會計符合配比性原則的要求，當資產(chǎn)發(fā)生減值損失滿足規(guī)定條件時，就確認為當期損益，從而保證了當期配備的正確性。

總之，由于未來的不確定性，未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。當資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟利益時，資產(chǎn)的價值就存在了變化的前提，減值的發(fā)生也就變得理所當然。當資產(chǎn)價值發(fā)生了減損時，資產(chǎn)減值會計能夠客觀地反映資產(chǎn)價值的減少，全面公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，避免了因資產(chǎn)價值虛增而導(dǎo)致的企業(yè)利潤虛增。通過計提資產(chǎn)減值準備，可以對可能發(fā)生的風(fēng)險和損失予以充分的估計，降低或轉(zhuǎn)移潛在的風(fēng)險，同時還可以使企業(yè)在當期獲得納稅上的收益，從而增加其自身積累，提高其抵御風(fēng)險的能力。

[1]張美紅.資產(chǎn)減值會計[J].當代經(jīng)濟，2000，（11）.

[2]姚吉.我國資產(chǎn)減值會計存在的問題與改進建議[J].財會月刊，2003，（12）.

[3]周忠惠.羅世全，上市公司資產(chǎn)減值會計研究[J].會計研究，2000，（9）.