龔 雯

（河海大學商學院,211100）

1 A公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 A公司基本狀況

A公司是一家大型機電儀器制造公司，以大中口徑高精度光學技術為核心，以光機電一體化技術為基礎，近幾年，A公司已經(jīng)形成平行光管、光學制品及光學冷加工、專業(yè)儀器、軍工產(chǎn)品、傳感器、燃氣電子點火器等多類比較完整的產(chǎn)品體系。公司2012年末賬面總資產(chǎn)1.59億元，股東權益1.16億元，無銀行借款，資產(chǎn)負債率27%，各項財務指標較好。按照穩(wěn)健的財務方式計算，公司具備從金融機構獲得中長期貸款5000萬元左右的能力。但公司不具備大規(guī)模的資金投入能力。

1.2 A公司組織結構

A公司是一個加工制造大型儀器的生產(chǎn)企業(yè)，公司內(nèi)部管理以組織生產(chǎn)為主，各個部門形成一個小的利益集體，每個公司部門可以單獨向外獨自承接業(yè)務以及簽訂合同，公司的目標就是及時、保質的交付貨物給客戶。為使公司更加高效、有序的運行，公司設置了如下組織結構：

各部門主要職責：

市場部：開發(fā)客戶及接受客戶訂單；公司業(yè)務和客戶的協(xié)調(diào)溝通；大賬齡應收賬款的催繳；

制造部主要職責：工序的加工；設備管理；物資采購；

事業(yè)部主要職責：人力資源管理；經(jīng)營管理；質量管理；供應商管理；

財務部的一共有5個人，職位分別是出納、會計核算、工資核算、稅務核算以及總賬會計。A公司嚴格設定了財務各個崗位的崗位說明書，明確各個崗位的職責以及貨幣資金的嚴格不同職位相分離制度，并且實行內(nèi)部牽制制度，在貨幣資金的申請、審批、支付、記賬、復核等分別有不同人來負責。

1.3 A公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的設計和實施離不開企業(yè)日常經(jīng)營活動所面臨的各種各樣的內(nèi)部和外部的風險，為了加強A公司貨幣資金管理的風險控制，就必須先對A公司的貨幣資金管理的風險進行有效的評估。根據(jù)COSO的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第六號—資金活動》中可以知道，在資金活動管理可以分為經(jīng)營活動的資金活動內(nèi)部控制、籌資活動的資金內(nèi)部控制、投資活動的資金內(nèi)部控制。我們團隊在經(jīng)過一個星期對A公司的實地考察后基本了解了A公司資金控制的制度以及流程，其具體的控制情況如下：

在經(jīng)營活動的資金控制方面，采取的是預算管理的制度，在公司所有的費用支出，包括管理費用、業(yè)務費用、采購費用等等，都是按照預算來進行報銷或是支出的；其次，在授權控制方面，各個部門在處理貨幣資金收付及保管業(yè)務時都必須要得到相應的授權，經(jīng)過批準才能進行。

在籌資活動的資金控制方面，根據(jù)公司的發(fā)展情況來說，公司并沒有必要制定相應的籌資業(yè)務的制度，因為在以前年度的發(fā)展情況看來，公司的運營資金十分的充足，所以沒有籌集資金這方面的需要。

在投資活動的資金控制方面，公司發(fā)展有兩個全資子公司，一個子公司是負責進行對母公司簽訂來的數(shù)額不大的小型合同進行加工，另外一個子公司是經(jīng)營的酒店業(yè)務，這兩個子公司的運營狀況十分良好，母公司也能準確進行投資的會計處理，根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資業(yè)務適用的會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資對象、金額、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。在投資活動方面每年母公司控制的較為到位，每年年終公司的高管都能分到比較可觀的紅利。

2 A公司貨幣資金管理存在的問題

2.1 經(jīng)營管理活動方面存在的問題

以上談到了A公司在經(jīng)營管理活動方面是按照預算和授權來進行控制的，但是，在A公司，預算只是一個局部的費用審批的預算和采購預算，并沒有在全公司實行全面預算，并且，預算和授權審批權限方面雖說是同時進行，但是在資金的預算和資金的授權審批方面并沒有實行一個統(tǒng)一的口徑，這就造成各個部門編制各個部門的預算，各個部門又審批各個部門的資金，預算和審批相分離，相當于把審批權限架空了。

2.2 投資活動方面存在的問題

A公司在投資活動的會計方面的控制是非常到位的，但是根據(jù)實際了解到，在公司進行投資時，并沒有進行一系列的投資計劃可行性分析，第一個子公司是在2008年進行注冊投資的，其投資原因是公司的擴大再生產(chǎn)，能使公司承接更多的業(yè)務；第二個子公司的投資是在2010年，是因為公司新建辦公樓，其辦公樓的下面十層為投資的酒店業(yè)務，所以公司的投資實質并沒有按照內(nèi)控指引《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第六號—資金活動》中的投資業(yè)務流程來進行嚴格的風險控制，所以，下A公司的投資活動的控制方面還要對其一系列投資業(yè)務流程加以規(guī)范以達到更好的控制。

3 A公司貨幣資金內(nèi)部控制的改進建議

3.1 實行全面預算的控制

A公司的預算僅僅是根據(jù)費用的報銷和采購的資金支出實行的局部預算，所以公司對預算方面的改進就是要實行全面預算，可以采用以現(xiàn)金流量為基礎的滾動預算方式，這是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限的預算方式。我們可以對A公司的預算采用的期限是一個會計年度，分月度編制，一般在每月的25號左右編制下一月的預算，當預算執(zhí)行過一個季度以后，就可以根據(jù)前面的經(jīng)營成果結合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對剩余月份的預算加以調(diào)整。這樣，再結合各個部門的業(yè)務主管或是副總經(jīng)理、總經(jīng)理進行預算金額的審批，就使得資金的控制活動不但十分的嚴格，還具有靈活性。其業(yè)務流程圖如下：

3.2 制定有效的籌資業(yè)務流程

制定有效的籌資活動內(nèi)部控制，可以幫助公司順利的籌集生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展所需要資金，還能幫助公司以較低的籌資成本進行籌集資金，以及降低公司的籌資風險，提高公司所籌集到資金的使用效益。這樣就能夠使A公司對其資金的管理能應付自如，不至于背負沉重的還債壓力。這樣A公司可以在原來的基礎上保持較高的資金流動性，也可以通過有效的籌資來追求更高的投資收益以補償高額的籌資成本。其籌資業(yè)務流程圖如下：

3.3 對投資前期工作進行規(guī)范

制定A公司投資活動的內(nèi)部控制制度，應該根據(jù)A公司的實際情況制定投資活動的業(yè)務流程，按照業(yè)務流程中的不同環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的不同風險并結合資金成本與資金使用效益情況，采用不同措施進行控制。業(yè)務流程如下：

第一、擬定投資方案。由A公司財務部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素，擬定投資方案同時提出本企業(yè)的投資項目規(guī)劃，在對規(guī)劃進行篩選的基礎上，確定投資項目。

第二、投資方案可行性論證。A公司制定初始投資方案后還需要經(jīng)過公司的高管并組織相關專家對此籌資項目進行可行性論證。公司需要從下列幾個方面進行分析論證：一是戰(zhàn)略性評估。這主要評估此次投資方案是否符合A公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略。二是對公司進行經(jīng)濟性評估。主要分析投資方案是否符合A公司的經(jīng)濟性要求等。三是從投資收益來考慮，公司的投資方案是否能取得穩(wěn)定的投資收益、投資風險與投資收益是否處于可控制或可承擔的范圍內(nèi)。

第三、投資方案審批。在通過可行性論證的投資方案后，A公司需要在內(nèi)部按照分級授權審批的原則進行審批，重點關注投資用途的可行性。超過100萬元的重大投資方案，應當提交股東會進行審議，在100萬元以下的投資方案，應在董事會當中進行審批。在股東會或是董事會的審批中，應當貫徹集體決策的原則，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，并要重點審查投資方案與投資項目是否符合公司制定的戰(zhàn)略目標和規(guī)劃以及預計收益是否能夠實現(xiàn)等。

第四、投資計劃編制與執(zhí)行。A公司的財務部門應根據(jù)以上審核批準的投資方案，編制較為詳細的投資計劃，經(jīng)過財務部門的副總經(jīng)理批準后，嚴格按照相關程序與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，落實不同階段的資金投資數(shù)量、投資進度、完成時間等。

第五、投資計劃實施。投資項目往往周期較長，公司的總經(jīng)理和財務部門需要對投資項目進行跟蹤管理，進行有效管理和控制。在投資項目執(zhí)行過程中，公司應該加強對投資項目的管理，密切關注投資項目的市場條件和政策變化，財務部門應準確做好投資項目的會計記錄和處理。公司應及時收集被投資方經(jīng)審計的財務報告等相關資料，定期對被投資方組織投資效益分析，關注被投資方的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況。

第六、投資項目的到期處置。對已到期投資項目的處置要經(jīng)過相關審批流程，妥善處置并實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟收益。企業(yè)應加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策要經(jīng)過董事會決議。重視投資到期本金的回收；轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。