浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 鄒相煜

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，企業(yè)在追逐利潤(rùn)最大化的過(guò)程中與社會(huì)出現(xiàn)了一些矛盾，比如環(huán)境污染、資源枯竭、消費(fèi)者和員工權(quán)益保護(hù)等一系列嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題成為亟待解決的難題。所以，企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)哪些社會(huì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任履行得如何，受到越來(lái)越多理論界與實(shí)務(wù)界的關(guān)注?；谄髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要性，社會(huì)各界提倡設(shè)立一種監(jiān)督制度，即社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度，由此，展開(kāi)對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究顯得尤為必要。

1 社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)外被簡(jiǎn)稱(chēng)為“社會(huì)審計(jì)”，二十世紀(jì)六七十年代以來(lái)，該理念經(jīng)歷了產(chǎn)生、發(fā)展，并于80年代中后期引入國(guó)內(nèi)。相對(duì)于傳統(tǒng)的注重經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)而言，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)具有社會(huì)屬性。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)目標(biāo)有直接目標(biāo)和間接目標(biāo)，其中直接目標(biāo)包括：一是驗(yàn)證和評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露的信息是否具有完整性、真實(shí)性、公允性和合法性；二是監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的整改情況。也就是說(shuō)其審計(jì)目標(biāo)除了傳統(tǒng)的合法性、公允性、真實(shí)性和完整性以外，在后續(xù)評(píng)估方面，相關(guān)機(jī)構(gòu)需要有跟進(jìn)措施，檢查并監(jiān)督企業(yè)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的社會(huì)責(zé)任改進(jìn)意見(jiàn)的落實(shí)情況和改進(jìn)效果。而其間接目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)完善其相關(guān)內(nèi)部控制，有利于管理和實(shí)施社會(huì)責(zé)任。

2 社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的范圍密切相關(guān)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)從多角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍進(jìn)行了探討，主要關(guān)注的焦點(diǎn)在生態(tài)環(huán)保、職工、消費(fèi)者等方面，由此，本文將企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任細(xì)分為兩個(gè)方面：一般責(zé)任和特殊責(zé)任。一般責(zé)任是低層次的社會(huì)責(zé)任，主要包括：對(duì)股東的責(zé)任、對(duì)員工的責(zé)任、對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任、對(duì)政府的責(zé)任、對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任等5個(gè)方面。這部分社會(huì)責(zé)任是企業(yè)必須做到、必須做好的并且是需要強(qiáng)制性披露和審計(jì)的。特殊責(zé)任是高層次的社會(huì)責(zé)任，也是道義上的責(zé)任，是企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況所作的社會(huì)貢獻(xiàn)，但其實(shí)施對(duì)社會(huì)有著正面影響和正能量。

3 社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體與審計(jì)程序構(gòu)想

目前，財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主體有：政府、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計(jì)的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性相對(duì)較弱。從獨(dú)立性角度以及本單位在整體上對(duì)外承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的角度看，社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體可以由政府或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。而且，本文認(rèn)為，針對(duì)不同的社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容，可以由不同的審計(jì)主體實(shí)施，即將政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，驗(yàn)證企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告所披露信息的真實(shí)性、完整性和公允性；政府審計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的合法性，并跟進(jìn)檢查監(jiān)督企業(yè)后續(xù)社會(huì)責(zé)任改進(jìn)意見(jiàn)的落實(shí)情況和改進(jìn)效果。

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)——真實(shí)性、完整性、公允性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體，主要原因有：第一，獨(dú)立性，會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，能夠按照委托人的要求，獨(dú)立客觀評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任信息；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力；第三，出于成本效益原則考慮。

具體的審計(jì)程序一般分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段，如圖1所示。

圖1

第一階段，確定審計(jì)目標(biāo)，展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。通過(guò)觀察、詢(xún)問(wèn)、分析和評(píng)估等方法了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，了解社會(huì)責(zé)任履行情況，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，并確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，確定審計(jì)人員和審計(jì)范圍。

第二階段，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定是否執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試，如果企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有效性高，值得信賴(lài)，則進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試，反之，則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，這部分可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，查閱相關(guān)憑證，執(zhí)行有效的審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)，結(jié)合審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為：(1)對(duì)股東、債權(quán)人承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)審計(jì)實(shí)收資本、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等科目，了解有無(wú)損害股東利益，能否保障債權(quán)人利益。(2)對(duì)員工承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)，判斷企業(yè)是否有拖欠員工工資和福利而侵犯員工利益的行為；另外，可以觀察詢(xún)問(wèn)員工的工作條件和工作環(huán)境是否安全、良好，考察企業(yè)給員工提供的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)夠不夠多，有沒(méi)有勞動(dòng)保護(hù)措施及投入。(3)對(duì)消費(fèi)者、供應(yīng)商承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)函證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、監(jiān)盤(pán)存貨等，了解到產(chǎn)品質(zhì)量與性能、售后服務(wù)情況。(4)對(duì)政府承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)了解到企業(yè)稅金繳納是否及時(shí)、足額。

第三階段，評(píng)價(jià)獲得的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)報(bào)告。單獨(dú)出具社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，有利于后續(xù)監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的改進(jìn)情況，有利于企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2 政府審計(jì)——合法性、后續(xù)監(jiān)督

我國(guó)社會(huì)責(zé)任研究起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)也不完善，并缺乏必要的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和處罰手段。而隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也出現(xiàn)一些與社會(huì)健康發(fā)展相違背的問(wèn)題，政府對(duì)這些問(wèn)題也給予了高度關(guān)注，同時(shí)，公眾也希望政府可以參與解決這些問(wèn)題，所以，政府的受托責(zé)任加強(qiáng)了，政府審計(jì)作為審計(jì)主體，獨(dú)立性最強(qiáng)，權(quán)威性高，可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)決定，可以有效地評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)，做到獎(jiǎng)懲分明，并起到一定的檢查監(jiān)督作用。

政府審計(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容主要包括以下三方面：(1)企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的審計(jì)。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、生態(tài)環(huán)境的矛盾日益突出，保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，努力建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)正成為眾多有社會(huì)責(zé)任意識(shí)的企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。這方面審計(jì)內(nèi)容主要針對(duì)產(chǎn)品的健康安全性、生產(chǎn)過(guò)程中資源利用率、企業(yè)的排污投入情況、企業(yè)的環(huán)境污染治理情況等。(2)道義上履行的責(zé)任審計(jì)。主要體現(xiàn)在企業(yè)的社會(huì)公益意識(shí)，狹義上說(shuō)，包括相關(guān)公益捐贈(zèng)及贊助情況等內(nèi)容。(3)監(jiān)督和懲治。在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的政府審計(jì)時(shí)，政府可以建立起一個(gè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)每個(gè)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況、相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和備份，并進(jìn)行后續(xù)跟進(jìn)，對(duì)未能承擔(dān)應(yīng)有社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，可以使企業(yè)承擔(dān)應(yīng)有的懲治后果，這樣一方面形成一種威懾和教育作用，一方面，可以逐步構(gòu)建和完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。

4 結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)雖然有一部分企業(yè)履行了一些社會(huì)責(zé)任并發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但是社會(huì)責(zé)任信息披露到底是否存在欺騙性或廣告性的成分有待審核。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)亟待完善。針對(duì)不同的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容，采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)相結(jié)合的分項(xiàng)審計(jì)的模式，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專(zhuān)業(yè)深度，結(jié)合政府審計(jì)延伸的廣度，雙管齊下，既能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效配置，又能有效監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行是有利的。

[1]趙哲.關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)模式的設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(5).

[2]周蘭,彭昕.社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究現(xiàn)狀分析與啟示[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(4).

[3]姜虹.國(guó)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究述評(píng)與啟示[J].審計(jì)研究,2009(3).