● 東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 丁 楠

據(jù)國家有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2011年，全國各地區(qū)規(guī)模以上企業(yè)單位共452872家，其中有中小企業(yè)449130家，占比達(dá)99.17%。全國企業(yè)資產(chǎn)總額為592881.9億元，中小企業(yè)資產(chǎn)總額356624.9億元，約占60.15%。目前，我國中小企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域涉及全部工業(yè) 39個大類行業(yè)，GDP貢獻(xiàn)比例超過60%，為城鎮(zhèn)提供了80%以上的就業(yè)崗位，可以說中小企業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)中起到了舉足輕重的作用，如果中小企業(yè)財務(wù)活動得不到合理有效的管理，勢必會影響到我國整個商業(yè)體系與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的運(yùn)行和發(fā)展。因此，對我國中小企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行思考與研究顯得尤為重要。

一、我國中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題分析

與一般的大型企業(yè)相比，中小企業(yè)財務(wù)活動涉及對象少，財務(wù)關(guān)系簡單，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)短期化，致使管理者容易忽視財務(wù)管理工作應(yīng)有的重要性和規(guī)范性。另一方面，我國大多數(shù)中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)決策權(quán)高度集中于企業(yè)所有者或極少數(shù)的高層管理者手中，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和約束機(jī)制，特別是金融危機(jī)過后，由于銀行等金融機(jī)構(gòu)不斷加強(qiáng)對小企業(yè)貸款的審查力度，中小企業(yè)的融資能力受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，加之中小企業(yè)本身資金相對匱乏，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險被進(jìn)一步放大。目前，我國中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

（一）財務(wù)工作缺乏規(guī)范性，核算方式不合理。由于我國大部分中小企業(yè)在經(jīng)營管理上存在著“重銷售，輕財務(wù)”的通病，企業(yè)經(jīng)營者缺乏對于財務(wù)管理科學(xué)性的認(rèn)識，致使企業(yè)財務(wù)管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)缺失，加之財務(wù)制度極不完善，財務(wù)工作人員缺乏正規(guī)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)操作規(guī)范，使得財務(wù)管理工作常常無法發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督、預(yù)測的功能。目前常見的問題有：部分中小企業(yè)在會計核算上仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，忽略了與現(xiàn)金收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否真正發(fā)生，無法準(zhǔn)確反映特定期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;還有的企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)和計量時忽“謹(jǐn)慎性”原則，經(jīng)常多計收益少計費(fèi)用，高估資產(chǎn)和利潤，對企業(yè)風(fēng)險管理工作造成負(fù)面影響。

（二）財務(wù)控制權(quán)高度集中，內(nèi)部審計制度缺失。目前多數(shù)中小企業(yè)為個體私營性質(zhì)，沒有實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)的所有者還充當(dāng)著經(jīng)營者的角色，多采用家族式管理，財務(wù)決策權(quán)集中在少數(shù)高層管理者手中而非企業(yè)的財務(wù)部門，普遍存在“拍腦瓜”做財務(wù)決策的現(xiàn)象，如此隨意性大大增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。另外，我國絕大部分中小企業(yè)缺少內(nèi)部審計部門，監(jiān)督與審核工作的缺失，直接導(dǎo)致了財務(wù)管理人員在工作上常常不能進(jìn)行客觀判斷與獨(dú)立決策，以致企業(yè)財務(wù)信息失真，會計舞弊時有發(fā)生，對企業(yè)本身及其他利益相關(guān)者造成眾多不利影響，發(fā)生在我國的銀廣夏案件與美國的安然事件就是鮮活的例證。此外，財務(wù)管理部門還經(jīng)常充當(dāng)企業(yè)財務(wù)危機(jī)下“替罪羊”的角色。

（三）企業(yè)資金鏈脆弱，融資能力差。中小企業(yè)組織形式的特點(diǎn)決定了其融資方式多為內(nèi)源融資，資金一般由企業(yè)自有資本以及部分以前年度的留存收益構(gòu)成，而采用外源融資中直接融資的方式——通過發(fā)行公司債券或在中小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板上市門檻過高，對于多數(shù)中小企業(yè)來說“可望而不可及”。一般情況下，中小企業(yè)在融資方式上會選擇向銀行申請貸款，但是由于中小企業(yè)自身信用資質(zhì)不足等原因使得貸款常常難以獲取，即便是取得了貸款，由于銀行收取的各種貸款手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)以及利率上浮使得最終的實(shí)際貸款利率為基準(zhǔn)利率的2倍，給中小企業(yè)平添了沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān)。在這樣“多面夾擊”的融資困境下，大量中小企業(yè)轉(zhuǎn)向民間資本市場尋求資金——不同企業(yè)之間相互拆借，貸款利率有時高達(dá)同期基準(zhǔn)利率10倍以上，遠(yuǎn)超國家規(guī)定的利率上限。眾多企業(yè)的資金鏈由此被串聯(lián)起來，變得越發(fā)脆弱，一家企業(yè)的資金鏈發(fā)生斷裂便會通過“骨牌效應(yīng)”殃及其他企業(yè)，導(dǎo)致了例如前不久發(fā)生在我國江浙地區(qū)的民間資本借貸危機(jī)，企業(yè)老板紛紛“跑路”，大量中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

二、改善我國中小企業(yè)財務(wù)管理的對策與措施

（一）健全財務(wù)管理制度，規(guī)范會計核算。我國中小企業(yè)普遍缺乏完善的財務(wù)管理制度，財務(wù)管理工作無法發(fā)揮出其應(yīng)有的預(yù)測、評價和控制職能，因此，中小企業(yè)首先應(yīng)該完善自身的財務(wù)制度，規(guī)范各項(xiàng)日常財務(wù)操作。例如，在日常經(jīng)營中實(shí)行錢賬分離，定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。其次，會計核算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計量和確認(rèn)。第三，應(yīng)堅(jiān)持配比原則與歷史成本原則，按照相關(guān)規(guī)定定期對企業(yè)的資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備。同時，應(yīng)該嚴(yán)格劃分收益型支出與資本性支出，限制財務(wù)管理中的隨意性與人為操縱性，給予企業(yè)財務(wù)管理部門充分的獨(dú)立性與自主權(quán)，確保財務(wù)決策客觀有效。

（二）重視內(nèi)部審計，完善內(nèi)部控制制度。從2001年底中國加入WTO到2008年全球金融危機(jī)，再到2011年剛剛過去的民間借貸危機(jī)，我國中小企業(yè)一次次經(jīng)受著市場的洗禮，一批批中小企業(yè)在危機(jī)中滅亡，帶給我們最直接的啟示便是：我國的中小企業(yè)亟須建立有效的內(nèi)部控制制度，提高自身風(fēng)險控制能力以及適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動的能力。內(nèi)部審計制度的推行有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督企業(yè)日常運(yùn)營，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)測和識別，是中小企業(yè)成長之路上的必然選擇。在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，應(yīng)著力做好以下工作：一是完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，可以在董事會下設(shè)置審計工作委員會專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展實(shí)施。二是制定嚴(yán)格的審計工作規(guī)范，在開展審計工作時應(yīng)最大限度發(fā)揮審計部門的獨(dú)立性與客觀性，摒棄“走過場”的工作態(tài)度。三是明確審計目標(biāo)，對經(jīng)營效益的審計，合規(guī)情況的審計，管理工作的審計應(yīng)分別作出相應(yīng)的審計結(jié)論與情況說明，更好地規(guī)避風(fēng)險，提高業(yè)績服務(wù)。

（三）加強(qiáng)營運(yùn)資金管理，提高企業(yè)籌資能力。目前，資金匱乏、融資困難不再是少數(shù)企業(yè)所特有的問題，已經(jīng)成為了整個產(chǎn)業(yè)中最為突出的危機(jī)。要解決這個問題，財務(wù)管理人員應(yīng)同時從“開源”和“節(jié)流”兩個方面進(jìn)行努力，改變企業(yè)自身資金匱乏又難以籌集可用資金的現(xiàn)狀。

“開源”即是指企業(yè)進(jìn)行外部籌資活動過程中，財務(wù)管理人員首先應(yīng)明確籌資目的：所籌資金是用來維持生產(chǎn)經(jīng)營還是擴(kuò)充企業(yè)規(guī)模，亦或是償債所迫。其次，應(yīng)做好企業(yè)信用管理工作，最大程度減少到期尚未償還的債務(wù)和壞賬損失，以提高企業(yè)自身信用等級，爭取獲得更高的銀行信用水平，提高企業(yè)籌資能力。其三，籌資策略的安排對于企業(yè)來說也至關(guān)重要，一些中小企業(yè)為了降低資本成本，獲取較高的收益而采用激進(jìn)型的籌資策略——通過運(yùn)用短期負(fù)債應(yīng)對企業(yè)臨時性資金需求外還用來滿足部分長期資金需求，一旦債務(wù)到期便無法及時償債，陷入財務(wù)危機(jī)，得不償失。

所謂“節(jié)流”則是從企業(yè)自身出發(fā)，重點(diǎn)做好日常營運(yùn)資金管理工作，提高資金使用效率。首先是加強(qiáng)現(xiàn)金流量控制。在維持適當(dāng)資產(chǎn)流動性的情況下，通過加速應(yīng)收賬款的回收、做好現(xiàn)金浮游量管理、使現(xiàn)金流入與流出同步來降低企業(yè)持有現(xiàn)金的機(jī)會成本，從而提高企業(yè)的收益水平。其次還應(yīng)加強(qiáng)存貨管理。在滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，加速流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，避免因存貨過度積壓而占用過多的流動資金，從而提高流動資產(chǎn)的使用效率。

此外，中小企業(yè)在財務(wù)管理過程中還應(yīng)重視財務(wù)人才的吸收和培養(yǎng)，當(dāng)今國內(nèi)外的市場環(huán)境要求財務(wù)管理人員必須具備會計、法律、審計、稅務(wù)、金融、計算機(jī)、外語等全方面的知識和技能，應(yīng)高度重視具有專業(yè)知識的高素質(zhì)財務(wù)人才，做到“廣納英才為己所用”。

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