樊穎

【摘要】我國服務外包產業(yè)得到了飛速發(fā)展，但現(xiàn)行稅制暴露出一些問題，如稅收優(yōu)惠政策的調整相對遲緩、享受稅收優(yōu)惠政策的范圍相對較窄、外包成本相對較高等，本文針對這些問題提出了促進外包發(fā)展的稅收政策建議，包括制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策體系、擴大稅收優(yōu)惠政策范圍以及切實降低服務外包成本等。政府應充分運用稅收政策來扶持外包企業(yè)規(guī)范化、規(guī)?；?、國際化、持續(xù)性發(fā)展。

【關鍵詞】服務外包服務外包企業(yè)稅收政策

2013年，國務院就商務部、發(fā)改委、教育部、科技部、工信部、財政部等九部委聯(lián)合報送的《關于進一步促進服務外包產業(yè)發(fā)展相關建議的請示》做出批復，未來幾年國家將繼續(xù)加大力度，促進服務外包產業(yè)快速發(fā)展。

一、當前國家支持服務外包產業(yè)的最新優(yōu)惠政策

國務院辦公廳在下發(fā)的《關于進一步促進服務外包產業(yè)發(fā)展的復函》（國辦函[2013]33號）中，明確了國務院將延續(xù)并完善示范城市發(fā)展外包的政策措施：其中包括將示范城市離岸服務外包免征營業(yè)稅和技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除兩項政策延續(xù)至2018年底；進一步放寬技術先進型服務企業(yè)認定條件，將離岸外包業(yè)務收入占企業(yè)總收入的比例由50%調整到35%，先在蘇州工業(yè)園區(qū)試點，根據(jù)試點情況適時研究推廣；完善服務外包中高端人才鼓勵政策，對中高端人才培訓加大補助力度等。

從2006年起，商務部組織實施了旨在推進全國服務外包發(fā)展的“千百十工程”，我國服務外包產業(yè)得到了飛速發(fā)展。到當今最新對《關于進一步促進服務外包產業(yè)發(fā)展相關建議的請示》做出的批復說明。我國的稅收優(yōu)惠政策主要是按照產業(yè)政策及落實福利性、照顧性等社會管理目標而逐步形成的。這些稅收優(yōu)惠政策主要涉及服務外包示范城市，離岸外包業(yè)務、技術先進型服務企業(yè)等，優(yōu)惠方式主要采取減稅，免稅和資金補助等方式。作為服務外包企業(yè)，能不同程度的享受到相應的稅收優(yōu)惠待遇。這些稅收優(yōu)惠政策在一定程度上適應了我國外包業(yè)發(fā)展的需要。

二、現(xiàn)行外包企業(yè)在稅收政策上存在的問題

隨著經濟形勢的發(fā)展，現(xiàn)行稅制暴露出不適應服務外包企業(yè)發(fā)展的問題，特別是沒有針對外包企業(yè)的特殊性制定相應的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在：

（一）稅收優(yōu)惠政策的調整相對遲緩

用印度舉例，該政府高度重視服務外包產業(yè)發(fā)展，早在1986年就制定了有關《計算機軟件出口、軟件發(fā)展和軟件培訓政策》，對從事IT外銷企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。如針對企稅實行5年減免，5年減半，再投資的部分實行3年減免等，企業(yè)基本是“零稅賦”。據(jù)資料統(tǒng)計，在中國發(fā)展服務外包的成本要比印度高出30%左右，和印度相比我國企業(yè)競爭優(yōu)勢欠缺。

我國外包的發(fā)展從2000年以后，特別是加入WTO以后，隨著國外外包到中國的發(fā)展，中國的服務外包才得到發(fā)展。

中印相比，印度始于20世紀八十年代而我國則從2000年開始，比印度晚了二十年。在稅收優(yōu)惠政策上，2009年國務院辦公廳致函商務部，對商務部提出的關于促進服務外包產業(yè)發(fā)展若干政策建議做出批復，復函同意在蘇州工業(yè)園區(qū)技術先進型服務企業(yè)有關稅收試點政策繼續(xù)執(zhí)行的基礎上實現(xiàn)一定稅收優(yōu)惠，政策的調整相對遲緩。

（二）享受稅收優(yōu)惠政策的范圍相對較窄

我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策對外包企業(yè)有很嚴格的要求，包括地域上的限制（如一般指定必須是示范城市），又有對企業(yè)研究開發(fā)經費的限制（如特別針對高新技術企業(yè)）等，優(yōu)惠政策沒有普及。

最新的“營改增”政策體現(xiàn)為2012年7月31日，財政部、國家稅務總局下發(fā)財稅【2012】71號《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，試點從上海市進一步擴大至北京市、天津市、江蘇省等8個?。ㄖ陛犑校?。擴大試點地區(qū)將繼續(xù)適用財稅【2011】111號，具體規(guī)定為：自本地區(qū)試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區(qū)的中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務免征增值稅。從行業(yè)上分析交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)相對受益比較明顯，一般納稅人企業(yè)可以正常取得進項稅票，進行進項稅額抵扣，企業(yè)稅負基本都有了不同程度的降低，而除了這些“營改增”試點地區(qū)外的外包企業(yè)則無法享受抵扣。

（三）我國服務外包的成本相對較高

1.服務外包企業(yè)員工成本

在我國，一線城市如北京、上海等外包企業(yè)的工資、補貼等員工成本呈上升趨勢。而武漢、成都等城市，人力資源充裕但員工成本相對較低，這些城市可以通過員工成本優(yōu)勢來吸引更多的全球外包業(yè)務。

2.服務外包企業(yè)辦公用房成本

當今我國的一線城市外包企業(yè)的辦公用房價格居高不降，而且逐年增加，較高的用房成本降低了我國外包提供商的競爭力，于是更多的企業(yè)考慮在二線城市建立外包服務基地，用房成本過高制約了外包企業(yè)的發(fā)展。

3.稅收成本

現(xiàn)階段，我國各地主要參照執(zhí)行一般服務性企業(yè)的稅收政策或軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策，專門的稅收優(yōu)惠體系正在建設中。而印度、愛爾蘭、菲律賓等外包大國均對服務外包企業(yè)提供“零稅負”或低稅負的優(yōu)惠政策（營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。企業(yè)稅負成本較高，嚴重削弱了我國服務外包企業(yè)的綜合競爭能力。

三、促進我國服務外包發(fā)展的稅收政策建議

（一）制定合理有效的稅收優(yōu)惠政策體系

進一步擴大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，借鑒外包大國先進做法，促進我國外包企業(yè)發(fā)展。

在市場經濟條件下，稅收政策調整和完善的目的主要是給予所有企業(yè)一個公平的稅收環(huán)境。服務外包企業(yè)能否獲得長足的發(fā)展，關鍵還在于自身的努力，要主動適應市場，在市場競爭中求生存發(fā)展。從當前看，利用稅收優(yōu)惠促進外包企業(yè)發(fā)展的問題，不是對現(xiàn)有稅收制度進行大規(guī)模的調整和變動，而是在現(xiàn)有稅制格局基本保持不變的前提下，在稅收制度改革的大環(huán)境中進行調整和完善。課貫徹“三同”、“三不”原則：即同環(huán)境，同政策，同待遇，不加碼，不歧視，不干擾要求，同樣應作為稅收政策制定和執(zhí)行所遵循的原則。

（二）擴大稅收優(yōu)惠政策的范圍

建議適當放寬能夠享受優(yōu)惠政策的企業(yè)的認定標準，切實有效的讓更多的外包企業(yè)享受政策，更好的適應當今激烈的市場競爭，在全世界外包領域中占有絕對優(yōu)勢。同時進一步加大現(xiàn)行促進外包企業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，擴大優(yōu)惠對象范圍。對外包業(yè)務培訓機構給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，加強對從業(yè)人員的就業(yè)培訓，提高人員素質。

重點支持小型外包企業(yè)開發(fā)和應用新技術、新工藝、新材料、新裝備，提高自主創(chuàng)新能力、促進節(jié)能減排、提高產品和服務質量、改善安全生產與經營條件等，激發(fā)他們創(chuàng)業(yè)積極性，與大中型外包企業(yè)齊頭并進。

（三）切實降低服務外包成本

1.完善企業(yè)所得稅制

應充分降低享受服務外包稅收優(yōu)惠政策的門檻。一是降低對高新技術企業(yè)的認定標準，擴大技術先進型企業(yè)范疇；二是高新技術企業(yè)的稅率可考慮調整，將企業(yè)通用的15%的稅率降低至10%，體現(xiàn)出對服務外包企業(yè)的特殊照顧；三是進一步提高外包業(yè)各項費用扣除標準，包括廣告費和宣傳費、業(yè)務招待費、公益性捐贈、“三新”研發(fā)、技術人員工資薪金及職工福利費、教育經費、工會經費等，在計算所得稅前可考慮實行加成扣除；四是延長服務外包企業(yè)所得稅的補虧年限，可在現(xiàn)有的5年補虧期上，變更為無限期補虧，同時適當延長外包企業(yè)所得稅的其他優(yōu)惠期限。

2.完善個人所得稅制

一是可考慮提高費用的扣除標準。目前，我國個所稅比較一致的看法是提高費用扣除標準，即充分考慮納稅人的家庭負擔、平均收入、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等各項支出等，同時提高免征額。二是對從事外包工作的人員給予個稅優(yōu)惠，尤其是高端技術人才和海外聘請人才?？蓪@類人員給予特殊的稅收優(yōu)惠，如扣除費用免征額加系數(shù)等。還可考慮針對高級顧問和對外包企業(yè)發(fā)展有杰出貢獻的人員收入實行免稅政策，這樣可以吸引更多優(yōu)質人才從事外包事業(yè)，促進外包業(yè)的長足發(fā)展。

3.完成營業(yè)稅向增值稅平穩(wěn)過渡

擴大“營改增”政策適用范圍，盡快在全國推廣改革，讓更多的外包企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。這樣，從事服務外包的企業(yè)均可享受優(yōu)惠，取消地區(qū)差異，體現(xiàn)公平、公正。

同時，在過渡期間，稅率可以采用幅度稅率制。如針對國家需要重點扶持和利潤較低的外包行業(yè)，采取低稅率，而對于高利潤外包行業(yè)，采取高稅率，即和通用企業(yè)所得稅相似，可分為一般服務外包企業(yè)、小型微利服務外包企業(yè)，高新技術服務外包企業(yè)等。

我國外包產業(yè)尚處于初步發(fā)展階段，應具備足夠的抗風險能力，抵御后金融危機帶來的沖擊，抓住機遇，開拓市場。政府應迅速行動，建立健全稅收優(yōu)惠政策體系，做到早宣傳、早輔導、早認定，早做到，促使我國服務外包企業(yè)規(guī)?；H化、持續(xù)性發(fā)展。