□文/姚玉琴

（湖北省五峰縣衛(wèi)生局 湖北·五峰）

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，2012年1月1日起修訂后的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》在全國實(shí)施。新制度第十條規(guī)定：“醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度?！?/p>

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理的內(nèi)容

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第九條規(guī)定：“國家對(duì)醫(yī)院實(shí)行‘核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用’的預(yù)算管理辦法。地方可結(jié)合本地實(shí)際，對(duì)有條件的醫(yī)院開展‘核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明’等多種管理辦法的試點(diǎn)?！迸c舊制度相比，新制度對(duì)預(yù)算管理辦法取消了按人頭的定額補(bǔ)助，并特別強(qiáng)調(diào)結(jié)余部分要按規(guī)定使用?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》第八條規(guī)定：“醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理?！?/p>

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀

開展全面預(yù)算管理是對(duì)醫(yī)院未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，有助于醫(yī)院管理人員進(jìn)行計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也是醫(yī)院健全內(nèi)部約束機(jī)制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要手段。積極推行全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院建立現(xiàn)代管理制度、提高財(cái)政資金使用效益有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，目前公立醫(yī)院在實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中，還存在以下問題：

（一）全面預(yù)算管理行為不規(guī)范。醫(yī)院在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)存在以下不規(guī)范行為：

1、預(yù)算編制方法陳舊。大多數(shù)醫(yī)院基本都采用傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制方法，如年基預(yù)算法、固定預(yù)算法等，預(yù)算編制的模式主要是“上年完成數(shù)＋增長(zhǎng)率”。對(duì)彈性預(yù)算、零基預(yù)算等現(xiàn)代全面預(yù)算編制的方法普遍運(yùn)用較少。

2、預(yù)算編制不及時(shí)。醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理必須提前進(jìn)行，通常在本年第四季度開始進(jìn)行下一年度的預(yù)算編制，到下年初直接下發(fā)預(yù)算并開始執(zhí)行。但在實(shí)際工作中，部分醫(yī)院是在年初才開始進(jìn)行本年的預(yù)算編制，最終審批后已經(jīng)到了第一季度末，導(dǎo)致預(yù)算在一年的前三個(gè)月的工作中沒有發(fā)揮指導(dǎo)作用，也降低了預(yù)算管理的約束力。

（二）全面預(yù)算管理缺乏組織體系保障。雖然全面預(yù)算管理已在全國實(shí)行，但許多醫(yī)院在實(shí)行全面預(yù)算管理的過程中并沒有建立相應(yīng)的預(yù)算管理組織體系，預(yù)算編制的全員參與度不夠，導(dǎo)致預(yù)算管理的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性缺乏保障，使預(yù)算流于形式，起不到應(yīng)有的管理作用。

（三）全面預(yù)算管理制度不健全。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，部分醫(yī)院缺乏明確的預(yù)算執(zhí)行流程及有效的監(jiān)控措施，不重視預(yù)算執(zhí)行和考核，部分醫(yī)院的預(yù)算編制與執(zhí)行考核未能有效銜接，各費(fèi)用發(fā)生部門缺乏成本控制意識(shí)，造成總體支出超標(biāo)等情況，導(dǎo)致預(yù)算考核未能很好地起到調(diào)動(dòng)員工積極性的作用。

三、完善醫(yī)院全面預(yù)算管理的措施

（一）建立全面預(yù)算管理組織體系。推行全面預(yù)算管理，需要全員參與。醫(yī)院各部門都要參與到預(yù)算管理中來，建立預(yù)算管理組織體系。醫(yī)院可以成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，該委員會(huì)由最高管理層、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等部門的人員和各個(gè)臨床醫(yī)療科室、輔助醫(yī)技科室、行政科室的主管人員或員工代表組成，負(fù)責(zé)全院各部門預(yù)算的編制、制定相關(guān)制度、審查預(yù)決算報(bào)告等各項(xiàng)預(yù)算管理工作，并將預(yù)算目標(biāo)分解到各科室各部門構(gòu)成的預(yù)算責(zé)任單位。這樣，預(yù)算編制過程及執(zhí)行過程中涉及的大量信息可以通過各部門及時(shí)反饋給預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算專職部門，由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各部門預(yù)算目標(biāo)，增強(qiáng)了預(yù)算管理的可操作性和可行性。

（二）改進(jìn)預(yù)算編制?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十一條規(guī)定，醫(yī)院“編制收支預(yù)算必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。不得編制赤字預(yù)算?！鳖A(yù)算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程。醫(yī)院預(yù)算應(yīng)以收定支，量入為出，在既定的收入下合理安排醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。必須科學(xué)合理地編制預(yù)算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況?？茖W(xué)準(zhǔn)確地預(yù)算編制也是加強(qiáng)醫(yī)院成本費(fèi)用控制、提高財(cái)政資金使用效益的前提。

醫(yī)院應(yīng)按照國家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對(duì)以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減變化情況，結(jié)合政策及醫(yī)療市場(chǎng)等外部環(huán)境及醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境變化等因素測(cè)算編制收入預(yù)算；以收入、工作計(jì)劃為依據(jù)，在保證醫(yī)療質(zhì)量的同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算。在編制方法上，可以采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算等現(xiàn)代預(yù)算編制方法。

預(yù)算編制必須以醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，可由專門的預(yù)算編制部門進(jìn)行實(shí)施。首先，醫(yī)院根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及組織結(jié)構(gòu)對(duì)所有資源的利用情況進(jìn)行分解和清點(diǎn)，并選擇有效的財(cái)務(wù)辦法對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理的分析與重組，編制出預(yù)算報(bào)告；然后，對(duì)預(yù)算進(jìn)行試運(yùn)行，即在執(zhí)行預(yù)算報(bào)告的同時(shí)隨時(shí)了解應(yīng)用中出現(xiàn)的問題，及時(shí)調(diào)整與完善，使預(yù)算更貼近于醫(yī)院的實(shí)際需求；最后，進(jìn)行預(yù)算編制的考核，以了解預(yù)算的適用性和效果，有利于預(yù)算編制的完善。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控與考核?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十六條規(guī)定：“醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評(píng)比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制。”因此，醫(yī)院各部門都要以預(yù)算為工作導(dǎo)向，以控制成本為目標(biāo)，不得隨意超支或調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。同時(shí)，有效的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控也很重要。要綜合考慮全年預(yù)算總額以及各月預(yù)算份額的情況，對(duì)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，有效控制各部門的資源消耗情況，將浪費(fèi)減到最低。醫(yī)院可設(shè)置與醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)，如預(yù)算完成率考核指標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核指標(biāo)，并以適當(dāng)?shù)臋?quán)重量化，與員工的績(jī)效掛鉤，以提高員工的工作積極性，保證預(yù)算管理機(jī)制的有效運(yùn)行，使醫(yī)院各部門都能主動(dòng)參與到全面預(yù)算管理中來，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的預(yù)計(jì)效果。

（四）提高醫(yī)院財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。實(shí)行全面預(yù)算管理后，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)預(yù)算管理的效果有著直接的影響。單位要制定財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)計(jì)劃，定期或不定期地組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員普遍存在專業(yè)知識(shí)不足、業(yè)務(wù)技能不強(qiáng)等狀況，面對(duì)醫(yī)改的進(jìn)一步深化和新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的全面推行，財(cái)務(wù)人員必須樹立終身學(xué)習(xí)的思想，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更新專業(yè)知識(shí)，不斷提升個(gè)人業(yè)務(wù)能力；要?jiǎng)?chuàng)新和完善財(cái)務(wù)管理方法，以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，做好經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，引領(lǐng)全院、全員、全過程嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理。

醫(yī)院作為公益性事業(yè)單位，是具有一定政府福利職能的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，只有做好預(yù)算管理，才能提高財(cái)政資金使用效益，確保國家有關(guān)方針政策的貫徹落實(shí)。建立并實(shí)施醫(yī)院全面預(yù)算管理體系，既能保證醫(yī)院收支目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又增強(qiáng)了員工的成本節(jié)約意識(shí)，更好地協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

［1］李萍.對(duì)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下預(yù)算管理的思考［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012.

［2］陳玲娣.公立醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀及改進(jìn)建議［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2012.31.9.

［3］孫孝鋼.公立醫(yī)院預(yù)算管理問題研究［J］.中國衛(wèi)生資源，2013.16.2.