□文/劉 杰 蔣 昕

（廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 廣東·湛江）

我國的預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算和監(jiān)督中央及地方各級政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和社會經(jīng)濟的發(fā)展，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此預(yù)算會計又面臨著進一步的改革。

一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

（一）我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系組成不合理。把預(yù)算會計劃分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，事實上是按預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序劃分的一種分工關(guān)系，存在明顯的缺陷：一是預(yù)算執(zhí)行情況反映不準確。財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計反映的預(yù)算實際執(zhí)行數(shù)不一致。財政以撥款數(shù)列報支出，而單位以實際支出數(shù)列報支出，財政的執(zhí)行數(shù)額往往大于單位實際執(zhí)行數(shù)。二是決算編制工作量大，某些數(shù)據(jù)失真。在現(xiàn)行預(yù)算會計體系下，預(yù)算支出分為兩個階段：財政將預(yù)算資金撥付給單位，單位按規(guī)定開支而發(fā)生實際支出；財政部門必須分清財政支出和單位實際支出的兩部分內(nèi)容。年終決算和預(yù)算執(zhí)行數(shù)由單位逐級上報，層層匯總，增加了會計信息失真的可能性。

（二）會計目標相對單一，難以滿足多元化需求。目前，我國會計工作的目標包括“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”兩種。在實際操作過程中，財務(wù)部門或上級單位委托各個事業(yè)單位、行政單位履行其職責(zé)，同時還需向委托方提供相關(guān)的受托責(zé)任履行情況信息。然而，由于我國預(yù)算會計信息的特定服務(wù)對象，已呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，而社會對財政預(yù)算透明化的呼聲越來越高，從而使會計信息使用主體已不僅僅限于財政資源委托方，以受托責(zé)任觀作為單一的會計目標已不能滿足現(xiàn)實情況的需要。

（三）我國預(yù)算會計信息報告不完整。政府財務(wù)會計報告應(yīng)當全面反映政府財務(wù)業(yè)績和財務(wù)受托責(zé)任的相關(guān)、可靠的財務(wù)信息，但我國預(yù)算會計信息的報告和使用都不夠充分。一是缺少全面反映政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況的報告制度，不利于人們了解政府是否將財政資金用于預(yù)算限定的用途或目的；二是會計報告內(nèi)容不完整，反映的信息過于簡單，如沒有提供國有資產(chǎn)方面的財務(wù)信息、政府投資形成的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成及收益權(quán)的信息，國有行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等沒有匯總反映成為總預(yù)算會計報表信息，國債未來的還本付息負擔(dān)、社會保險基金的未來負債和政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等，都不在總預(yù)算會計報表中反映。

二、我國預(yù)算會計改革措施

（一）適應(yīng)財政管理體制改革的需求，構(gòu)建政府會計與非營利會計制度。建立以市場為基礎(chǔ)、最大限度地重視國家資源使用效率的公共管理是現(xiàn)代政府公共管理理論的目標要求。構(gòu)建公共財政、提供公共服務(wù)是財政管理體制改革的方向，我們可以借鑒發(fā)達國家的做法將其劃分為政府會計和非營利組織會計，政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應(yīng)該納入政府會計的核算范圍。雖然從廣義上來講。政府會計也是非營利組織會計，但從國內(nèi)外的發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計將并列成局。我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成，彼此分工明確，各有所屬。

（二）明確政府會計與非營利會計目標，滿足社會多元化需求。目前，預(yù)算會計目標有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種不同觀點，分歧主要在于人們對經(jīng)濟環(huán)境的認識和理解的差異，差異的根本在于資本市場發(fā)展水平。根據(jù)我國當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況，預(yù)算會計應(yīng)以受托責(zé)任觀和決策有用觀為基礎(chǔ)共同發(fā)展。我國當前的預(yù)算會計目標沒有系統(tǒng)性，僅局限于基本目標和一般目標，借鑒國外作法，我國預(yù)算會計目標應(yīng)由基本目標、特殊目標、一般目標和具體目標四個層次組成。1、基本目標，預(yù)算會計的最高目標有兩個方面：一是適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理需要；二是反映政府的有關(guān)單位的受托責(zé)任。2、特殊目標，指向哪些預(yù)算會計信息使用者提供信息，以適應(yīng)不同使用者的需要。具體分為政府會計信息使用者和事業(yè)單位會計信息使用者。3、一般目標，指預(yù)算會計信息的具體內(nèi)容，應(yīng)包括財務(wù)狀況、收支結(jié)果和受托責(zé)任。4、具體目標，指預(yù)算會計報表。未來我國政府會計信息使用者的構(gòu)成及其信息需要正向復(fù)雜化和多樣化的方向發(fā)展。

（三）完善財務(wù)報告體系，提高會計信息的透明度。首先，充分借鑒企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)上，按照政府會計制度和會計準則的要求編制部門報表，比如資產(chǎn)負債表、收支結(jié)余表、現(xiàn)金流量表等，增設(shè)現(xiàn)金流量表主要是反映政府及其各部門各種貨幣資金運動的相關(guān)信息，為政府宏觀經(jīng)濟決策提供參考；其次，會計報表附注及其補充資料應(yīng)充分反映以下信息：本級預(yù)算執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)分布和使用、政府采購基金和專項基金的使用等；再次，編制政府會計合并報表，充分反映各級政府之間資金運動的整體財務(wù)信息，同時充分利用互聯(lián)網(wǎng)，新聞媒體等先進的信息傳播方式向社會各界及時、客觀地披露除國家機密以外的財務(wù)信息。

［1］路軍偉.公共財政視角下政府會計的目標與改革［M］.當代經(jīng)濟管理，2010.1.

［2］李玉梅.政府會計核算基礎(chǔ)探討［M］.現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版），2009.8.