□文/王 軍

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆·烏魯木齊）

一、引言

預(yù)算松弛，指的是員工在參與編制預(yù)算過程中，在選擇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)故意高估成本低估收入的行為（Young，1985）。也有學(xué)者認(rèn)為，預(yù)算松弛是預(yù)算責(zé)任人在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行中的機(jī)會(huì)主義行為。高程度的參與可能提供給下屬一個(gè)創(chuàng)造預(yù)算松弛的機(jī)會(huì)和動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致社會(huì)壓力（Young，1985；lukka，1988）。預(yù)算松弛通常被認(rèn)為是公司低效，因?yàn)樗梢詫?dǎo)致?lián)p失公司的利潤(rùn)機(jī)會(huì)和虛增成本（Schiff and Lewin，1970；Onsi，1973）。私人信息和參與的存在可能導(dǎo)致下屬有計(jì)劃地建立對(duì)資源額外的需求到預(yù)算中，或者有意地低估生產(chǎn)能力（Schiff and Lewin，1970；Baiman and Evans，1983），這種方式被稱為創(chuàng)造預(yù)算松弛。預(yù)算松弛的存在使預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性降低，從而影響了預(yù)算效率，使預(yù)算管理不能充分發(fā)揮作用。

二、預(yù)算松弛的影響因素

（一）信息不對(duì)稱。信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀原因。Magee（1980）認(rèn)為，上級(jí)在通過下屬了解當(dāng)?shù)匦畔泶_立預(yù)算，來確定其預(yù)期收益。當(dāng)下屬有權(quán)決定當(dāng)?shù)仡A(yù)算相關(guān)信息時(shí)，當(dāng)?shù)匦畔⒕妥鳛樾畔⒉粚?duì)稱的一個(gè)方面出現(xiàn)了；也就是說當(dāng)下屬了解到的當(dāng)?shù)匦畔⒊^了上級(jí)時(shí)，信息不對(duì)稱就存在了。Williamson 認(rèn)為，由于某些交易的特殊性使交易雙方之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，掌握信息的一方可以通過偷懶、欺詐等手段獲取個(gè)人利益。不對(duì)稱性信息為機(jī)會(huì)主義行為提供了溫床，而相應(yīng)的收益則強(qiáng)化了個(gè)人的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。因此，信息不對(duì)稱程度越大，則預(yù)算機(jī)會(huì)主義發(fā)生的可能性越大，更容易造成預(yù)算松弛行為。

信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致兩種機(jī)會(huì)主義行為即事前機(jī)會(huì)主義行為（隱藏信息的逆向選擇）和事后機(jī)會(huì)主義行為（隱藏行為的道德風(fēng)險(xiǎn)）。事前機(jī)會(huì)主義行為是指交易各方在簽約時(shí)利用簽約之前的信息不對(duì)稱或隱蔽信息，交易的一方掌握著交易的某些特性，而另一方卻在此無法觀察或驗(yàn)證，“王婆賣瓜，自賣自夸”，如隱瞞信息扭曲信息以簽訂利己的合同，故意扭曲事實(shí)真相、迷惑他人和渾水摸魚。在這種條件下，掌握私有信息的一方就會(huì)利用對(duì)方的無知為自己謀取利益，這被稱為“逆向選擇”即預(yù)算松弛；事后機(jī)會(huì)主義則是指交易各方在簽約之后利用信息不對(duì)稱與信息優(yōu)勢(shì)，通過減少自己的要素投入或采取機(jī)會(huì)主義行為，違背合同，鉆制度、政策及合同的空子，采取隱蔽行動(dòng)的方法以達(dá)到自我效用最大化而影響組織效率的道德因素，因?yàn)榻灰椎囊环揭蛴^察監(jiān)督困難無法觀察另一方的行為，或因成本太高根本無法監(jiān)督對(duì)方的行為。這通常被稱作“道德風(fēng)險(xiǎn)”即預(yù)算卸責(zé)。簽訂契約方努力的主要目的是通過預(yù)算來建立松弛進(jìn)而提高他們的補(bǔ)償利益前景。

（二）預(yù)算參與。而在企業(yè)中，當(dāng)下屬覺察到他們的獎(jiǎng)金將會(huì)依靠預(yù)算完成結(jié)果，他們就會(huì)試著參與到預(yù)算過程中以建立預(yù)算松弛（Waller，1988）。參與到預(yù)算制定過程中的下屬將會(huì)建立松弛到預(yù)算中（Young，1985）。松弛可能被認(rèn)為是公司成員對(duì)預(yù)算結(jié)果不確定性的一個(gè)緩沖器（Cyert and March，1963）。預(yù)算松弛被定義為當(dāng)上級(jí)給下屬一個(gè)機(jī)會(huì)來選擇需要評(píng)價(jià)的工作業(yè)績(jī)時(shí)，下屬低估他的生產(chǎn)能力的程度。通過參與，提供了一種方法，使得下屬能夠建立預(yù)算松弛到他們的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中（Schiff and Lewin，1970）。

（三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制中，企業(yè)管理層對(duì)員工的考核更多的是考慮預(yù)算的完成程度，而預(yù)算執(zhí)行者就會(huì)利用參與的機(jī)會(huì)來降低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算松弛產(chǎn)生。也就是說，預(yù)算執(zhí)行者會(huì)根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī)，通過制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自己能夠完成預(yù)算目標(biāo)的假象，獲得更多的利益。利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)。

三、預(yù)算松弛的防范措施

針對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因，企業(yè)在預(yù)算管理過程中，可以從以下幾方面入手，來減少預(yù)算松弛行為的發(fā)生。

（一）強(qiáng)化上下級(jí)信息溝通，減少信息不對(duì)稱。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，采用合理的手段來加強(qiáng)上下級(jí)間的信息溝通是非常必要的，其目的是縮小與下級(jí)部門之間的信息不對(duì)稱的水平。同時(shí)，上級(jí)應(yīng)經(jīng)常對(duì)下級(jí)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，并對(duì)提供虛假數(shù)據(jù)的人員進(jìn)行處罰，保證下級(jí)信息的真實(shí)性。

（二）制定合理的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。建立以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，要求企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制要適時(shí)調(diào)整。一方面激勵(lì)人們努力完成預(yù)算，創(chuàng)造業(yè)績(jī)；一方面又激勵(lì)人們提供真實(shí)的預(yù)測(cè)、預(yù)算數(shù)據(jù)，防止預(yù)算松弛。

（三）建立有效的預(yù)算信息系統(tǒng)。由于信息不對(duì)稱是產(chǎn)生預(yù)算松弛的客觀基礎(chǔ)，因此，在現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)可以通過開發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立一個(gè)有效的預(yù)算信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)渠道，實(shí)現(xiàn)最大限度的多元信息共享，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息的真實(shí)性。

除了上述的防范措施以外，還要加強(qiáng)誠(chéng)信的培養(yǎng)，從主觀上促使下級(jí)自覺地拒絕預(yù)算松弛的產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)有效地引導(dǎo)員工自覺地規(guī)范個(gè)人行為，使誠(chéng)實(shí)守信成為每一位企業(yè)人員的自覺行動(dòng)。張朝宓等（2004）認(rèn)為，要加強(qiáng)預(yù)算管理中的職業(yè)道德教育，尤其是提高員工對(duì)預(yù)算管理意義的認(rèn)識(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持公平和透明的原則，保持預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

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