□文/趙見龍

（靈壽縣婦幼保健站 河北·靈壽）

目前，根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展要求，黨中央國務(wù)院提出擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟增長，出具一系列有利于重點建設(shè)關(guān)系“國計民生”的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的政策。根據(jù)這一政策要求，國家從行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策，銀行信貸融資保障等方面，都出具了相關(guān)的優(yōu)惠政策條件。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)關(guān)系到“國計民生”，醫(yī)院的產(chǎn)品和服務(wù)都屬于社會公共保障性產(chǎn)品，與人們的生活密不可分，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)建設(shè)項目屬于公益性工程，國家財政性資金的大量投入促使醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)應(yīng)加強工程項目的內(nèi)部會計控制，防范舞弊行為。筆者所在的靈壽縣婦幼保健站整體改造工程項目，非常重視內(nèi)部會計關(guān)鍵控制點與控制目標，結(jié)合工作中的實際，筆者在此談一下關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部會計關(guān)鍵控制點與控制目標的心得體會。

一、工程項目控制目標：工程項目立項合法、合理

新開工項目實行工程預(yù)算、概算。各項審批手續(xù)應(yīng)齊全，項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及概算經(jīng)過有關(guān)部門的批準，已列入政府年度投資計劃?？尚行匝芯渴轻t(yī)療衛(wèi)生行業(yè)項目投資前期的一個決定性階段，是投資前期工作的核心內(nèi)容。醫(yī)院可以將項目可行性研究委托具備工程咨詢單位資格證書的公司來做，派醫(yī)院基建財務(wù)人員參與。

二、工程項目控制目標：工程項目的資金來源合法性

1、利用銀行貸款進行建設(shè)的項目，有無同銀行簽訂的貸款合同，有無與銀行拆借資金。

2、自籌資金的真實性，審閱自籌資金來源的明細賬，檢查到位資金是否確屬自籌資金，有無以周轉(zhuǎn)貸款，從其他單位借入資金、非法社會集資充當自籌資金。

3、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)在大力發(fā)展環(huán)境建設(shè)的同時，也要完善相關(guān)的硬件配套設(shè)備，優(yōu)秀的專家也需要依賴先進的設(shè)備。醫(yī)療設(shè)備，尤其是進口設(shè)備，價格昂貴，完全靠政府財政部門擔保貸款、貼息及醫(yī)院自有資金的投入，也會存在大量資金缺口，而且從財務(wù)角度來講，即不劃算，也不科學(xué)。解決基建設(shè)施老化、設(shè)備陳舊等問題，可以利用多方資金。外國政府貸款是一個非常好的渠道，國家發(fā)改委每年都有一些國外政府貸款，用于支持我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的發(fā)展。這些貸款利率低（較國內(nèi)商業(yè)銀行貸款低很多）、還款期限長，屬于主權(quán)債務(wù)，國家支持公立醫(yī)院使用政策性外國政府貸款。

三、工程項目控制目標：計劃外投資列入審批項目

1、醫(yī)院將建設(shè)資金的一部分轉(zhuǎn)出挪用到其他部門使用，損害國家利益，以謀取醫(yī)院自身利益。如2008年2月，某醫(yī)院辦公樓改擴建工程項目及工程預(yù)算得到批準。工程項目預(yù)算資金600 萬元。當年3月，醫(yī)院辦公樓改擴建工程項目公開招標，飛達建筑公司中標。當年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出510 萬元，結(jié)余資金90 萬元。2008年11月，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子成員研究辦公樓改擴建工程項目有關(guān)問題。會上，全體領(lǐng)導(dǎo)一致贊同工程結(jié)余資金用于職工福利費支出。當年12月，財會部主任與飛達建筑公司協(xié)商后，將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到飛達建筑公司賬上，將醫(yī)院20 萬元職工福利費單據(jù)轉(zhuǎn)到飛達建筑公司報銷。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)為醫(yī)院職工謀取福利是好事，按照預(yù)算法律制度的要求，卻違反了單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金規(guī)定，同時也違反了單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算《會計法》的相關(guān)規(guī)定。

2、醫(yī)院將建設(shè)資金的一部分轉(zhuǎn)出挪用到其他工程使用，擅自擴大建設(shè)規(guī)模。

如某一醫(yī)院建設(shè)項目，在國家批準的概算內(nèi)，沒有職工食常的建設(shè)，而在實際建設(shè)中該醫(yī)院投資300 萬元，購建了職工食堂，并計入醫(yī)院的“建筑安裝工程投資”科目。國家概算中批準的建設(shè)規(guī)模，是依據(jù)國家現(xiàn)行規(guī)定計算得出的，是醫(yī)院必須嚴格遵守的控制數(shù)。私自挪用建設(shè)資金建設(shè)職工食堂，醫(yī)院達到了自己的目的，使國家的投資卻相應(yīng)加大，從而形成計劃外投資。對于確屬挪用審批建設(shè)資金，應(yīng)予以歸還，由醫(yī)院在自有資金中支出。

3、重點預(yù)防醫(yī)院基建制度不健全，管理不嚴，有關(guān)人員將建設(shè)資金私下轉(zhuǎn)存至個人賬戶，形成賬外資金。

四、工程項目控制目標：項目實施過程符合規(guī)范

1、建設(shè)合同通過招標確定。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)工程項目應(yīng)采用公開招標方式確定施工企業(yè)，防止發(fā)包、承包中的舞弊行為，保證工程項目的質(zhì)量。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)應(yīng)委托具有資質(zhì)的招投標代理公司制定招標文件。在確定中標施工企業(yè)之前，醫(yī)院應(yīng)對各投標單位的資質(zhì)信譽、實力、工程業(yè)績進行調(diào)查，進行投標資格初審。

2、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)工程項目大都施工期較長，保證工程質(zhì)量是首件大事。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)本身大都缺乏專業(yè)工程人員，醫(yī)院應(yīng)委托專門的監(jiān)理機構(gòu)進行工程質(zhì)量管理。

五、工程項目控制目標：竣工驗收、總結(jié)評價

1、實行竣工結(jié)算。竣工結(jié)算由竣工決算報表和竣工財務(wù)結(jié)算情況說明書兩部分組成。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)工程項目建設(shè)期長，建設(shè)內(nèi)容多，重點防范有些不在概算范圍內(nèi)的零星項目，在編制竣工決算時，一并列入，企圖蒙混過關(guān)。

2、工程造價超過批準限額時，超過部分應(yīng)得到批準。

3、對比預(yù)算和實際支出，調(diào)查重大差異?？偨Y(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，為今后投資決策提供參考資料。

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)應(yīng)不斷加強工程項目的立項，資金來源、利用，項目實施過程、竣工驗收等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制，防范工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為?！?/p>