□文/闕傳保 吳道義 符夫之

（中國(guó)人民銀行?？谥行闹?海南·?？冢?/p>

根據(jù)近期對(duì)存款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)和外延調(diào)查發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的變化與發(fā)展、人行職能的調(diào)整以及相關(guān)制度規(guī)定的滯后，商業(yè)金融機(jī)構(gòu)為了擴(kuò)大自身信貸資金來(lái)源，千方百計(jì)通過(guò)各種名目或產(chǎn)品創(chuàng)新規(guī)避交存財(cái)政性存款和一般性存款準(zhǔn)備金的現(xiàn)象層出不窮，準(zhǔn)備金管理問(wèn)題日益嚴(yán)重，亟須調(diào)整和改進(jìn)。

一、存在的問(wèn)題

（一）準(zhǔn)備金繳存范圍界定混亂，基層監(jiān)管部門無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定繳存范圍。當(dāng)前，政策對(duì)商業(yè)銀行的一般性存款范圍與財(cái)政性存款范圍沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，范圍界定的標(biāo)準(zhǔn)不明晰，影響基層監(jiān)管部門對(duì)繳存范圍的認(rèn)定。央行銀發(fā)1998 年118號(hào)文明確商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行國(guó)債款項(xiàng)等屬財(cái)政性存款，而在2004 年后又多次發(fā)文對(duì)部分商業(yè)銀行的繳存范圍進(jìn)行調(diào)整，將“財(cái)政預(yù)算外存款”納入財(cái)政性存款繳存范圍，導(dǎo)致現(xiàn)階段商業(yè)銀行對(duì)存款準(zhǔn)備金繳存范圍的劃定不同，同樣造成基層人行監(jiān)督部門無(wú)法真正地把握存款準(zhǔn)備金的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法做好存款準(zhǔn)備金核算范圍的認(rèn)定工作。

（二）錯(cuò)誤開設(shè)存款賬戶類型，避免財(cái)政性存款上繳人民銀行。財(cái)政性存款全額繳入人民銀行，屬不計(jì)息存款，不能為當(dāng)?shù)刎?cái)政獲取利息收益。受盈利性的驅(qū)動(dòng)，部分代理支庫(kù)財(cái)政庫(kù)款賬戶類型被錯(cuò)誤開設(shè)，導(dǎo)致其在商業(yè)銀行的財(cái)政庫(kù)款資金納入到一般性存款的核算范圍。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：某區(qū)縣代理支庫(kù)根據(jù)同級(jí)財(cái)政部門的開戶申請(qǐng)，在代理銀行營(yíng)業(yè)部申請(qǐng)開設(shè)財(cái)政庫(kù)款賬戶，賬戶名稱為“××市××區(qū)（縣）財(cái)政局”，存款以活期利率計(jì)息。在代理銀行的賬戶體系設(shè)置中，該存款賬戶被定性為一般性存款賬戶，賬戶存款劃入了該行的一般性存款范圍，按規(guī)定上繳法定準(zhǔn)備金。實(shí)際上，該代理支庫(kù)為縣級(jí)以上代理支庫(kù)，按政策規(guī)定其存款屬財(cái)政性存款繳存范圍，應(yīng)全額上繳人民銀行。

（三）串用、混用會(huì)計(jì)核算科目，減少上繳人民銀行存款準(zhǔn)備金數(shù)額。商業(yè)銀行將存款繳存人民銀行會(huì)減少了銀行的信貸資金，降低了放貸利息收益或再投資收益，甚至有可能因吸收存款而付出各種成本，造成利潤(rùn)上的虧損。受利益驅(qū)動(dòng)，部分商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中可能有意或無(wú)意的串用、混用會(huì)計(jì)核算科目，從而導(dǎo)致財(cái)政性存款或存款準(zhǔn)備金繳存有誤。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：某商業(yè)銀行未專門設(shè)置“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目，其所收稅款資金與其他資金混雜在“應(yīng)解匯款”科目（過(guò)渡過(guò)性科目）中核算，規(guī)避了相關(guān)款項(xiàng)的繳存。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，2012 年度該行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政存款都在“2007 財(cái)政性存款”科目中核算，錯(cuò)誤地納入了財(cái)政性存款繳存范圍，導(dǎo)致該行2012 年度財(cái)政性存款繳存余額達(dá)到400萬(wàn)元，同時(shí)也影響了法定準(zhǔn)備金的繳納。

（四）通過(guò)財(cái)政存款繳存科目制度設(shè)計(jì)，規(guī)避財(cái)政性存款的全額繳存。隨著金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)展，部分金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算科目種類、數(shù)量及核算科目的核算范圍發(fā)生了改變，導(dǎo)致部分財(cái)政性存款未納入原財(cái)政性存款繳存科目范圍中核算，相關(guān)存款未全額上繳人民銀行。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一些金融機(jī)構(gòu)還通過(guò)對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目下設(shè)置多個(gè)二級(jí)明細(xì)核算科目、甚至三級(jí)子明細(xì)核算科目，將應(yīng)繳財(cái)政存款范圍細(xì)化到二、三級(jí)科目，而其會(huì)計(jì)報(bào)表只反映一級(jí)科目余額，使人民銀行柜臺(tái)監(jiān)督人員很難判斷該機(jī)構(gòu)是否全科目繳存，是否占用財(cái)政存款。

（五）遲報(bào)未報(bào)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，給人民銀行柜面監(jiān)督與審定造成困難。部分商業(yè)金融機(jī)構(gòu)由于沒(méi)有在人民銀行開立繳存財(cái)政存款賬戶，同時(shí)也未向人民銀行營(yíng)業(yè)部門報(bào)送相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致人民銀行監(jiān)督部門無(wú)法對(duì)相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備金繳存業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法判定其金融機(jī)構(gòu)是否存在存款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)的違規(guī)情況。中國(guó)人民銀行某地分支機(jī)構(gòu)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，截至2012 年12 月31 日，在該行營(yíng)業(yè)部辦理財(cái)政存款繳存科目的商業(yè)金融機(jī)構(gòu)只有10 家，其中還有2 家的繳存財(cái)政存款戶余額為0，其余金融機(jī)構(gòu)均未在人民銀行開立繳存財(cái)政存款賬戶，也未向人民銀行營(yíng)業(yè)部門報(bào)送過(guò)相關(guān)報(bào)表。抽查2013 年6 月5 日相關(guān)報(bào)送資料還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)日向該行營(yíng)業(yè)部辦理本級(jí)存款準(zhǔn)備金和財(cái)政存款月調(diào)整業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共有17 家，能夠按規(guī)定格式提交上月末日?qǐng)?bào)表的機(jī)構(gòu)僅有3 家，未按規(guī)定格式提交報(bào)表的機(jī)構(gòu)共有14 家。

（六）大量發(fā)行表外理財(cái)產(chǎn)品，縮小法定存款準(zhǔn)備金繳存基數(shù)。商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品按核算方式可分為表內(nèi)理財(cái)產(chǎn)品和表外理財(cái)產(chǎn)品。表內(nèi)理財(cái)產(chǎn)品保本或保收益，由銀行自行運(yùn)營(yíng)，計(jì)入各項(xiàng)存款及貨幣供應(yīng)量，納入一般性存款繳存范圍，按規(guī)定繳存法定準(zhǔn)備金；表外理財(cái)產(chǎn)品不保本不保收益，由商業(yè)銀行主導(dǎo)，信托公司、證券公司參與設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)，單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，不計(jì)入各項(xiàng)存款及貨幣供應(yīng)量，也不納入一般性存款繳存范圍。目前，在商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品中，表外理財(cái)產(chǎn)品的所占比重較大，以某商業(yè)銀行為例，2012 年末的表外理財(cái)資金余額為124.3 億元，占全部新增存款的20.9%，其中在個(gè)人理財(cái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中表外產(chǎn)品占比為90.92%，表內(nèi)產(chǎn)品僅9.08%。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行通過(guò)發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品吸收的資金多由存款轉(zhuǎn)化而來(lái)，大量表外理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行縮小了法定存款準(zhǔn)備金的交存范圍。

二、提出建議

存款準(zhǔn)備金管理是央行的重要職能之一，如何確保各項(xiàng)存款及時(shí)、足額上繳，對(duì)人民銀行履行職責(zé)有非常重要的意義。

（一）整合有關(guān)文件規(guī)定，進(jìn)一步完善相關(guān)政策依據(jù)。央行應(yīng)在整合以前有關(guān)文件規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況，及時(shí)出臺(tái)系統(tǒng)性的規(guī)范文件，進(jìn)一步明確存款準(zhǔn)備金繳存范圍的界定原則以及納入各類存款繳存范圍的資金性質(zhì)，明確商業(yè)金融機(jī)構(gòu)少繳、漏繳存款準(zhǔn)備金或財(cái)政性存款的相關(guān)法律責(zé)任，明確相關(guān)職能部門在存款準(zhǔn)備金管理中的職責(zé)與分工，建立定期檢查機(jī)制，并對(duì)商業(yè)金融機(jī)構(gòu)有關(guān)存款準(zhǔn)備金繳存范圍的會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目、繳存時(shí)間及報(bào)送材料等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

（二）統(tǒng)一商業(yè)金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)存款的會(huì)計(jì)核算科目，規(guī)范科目的使用范圍。為避免商業(yè)金融機(jī)構(gòu)混用、串用會(huì)計(jì)核算科目，人民銀行應(yīng)會(huì)同財(cái)政部統(tǒng)一商業(yè)金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)存款的會(huì)計(jì)核算科目，并按新的政府收支分類進(jìn)一步明確一般性存款和財(cái)政性存款會(huì)計(jì)核算科目的核算內(nèi)容，對(duì)科目的使用說(shuō)明進(jìn)行詳細(xì)清晰的闡述，盡量消除財(cái)政性存款與一般性存款繳存范圍的重疊問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)營(yíng)業(yè)部門各類存款賬戶的開設(shè)與管理，強(qiáng)化存款準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)管理的日常監(jiān)督。人民銀行營(yíng)業(yè)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各類存款賬戶設(shè)立的管理，清理、規(guī)范各商業(yè)銀行已開設(shè)的各項(xiàng)存款專戶，嚴(yán)格依據(jù)稅務(wù)收入、社?；鹗杖?、非稅收入等收支管理辦法，結(jié)合財(cái)政、監(jiān)察部門審核文件辦理商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的財(cái)政性存款專戶的設(shè)立工作，清理、取消預(yù)算收入過(guò)渡戶。其次，營(yíng)業(yè)部門還應(yīng)嚴(yán)格柜臺(tái)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)旬月報(bào)表、繳存存款余額表和劃撥憑證三者之間相關(guān)數(shù)據(jù)的審核，確保繳存科目完整，數(shù)據(jù)銜接，計(jì)算準(zhǔn)確。與此同時(shí)，應(yīng)創(chuàng)新日常審核方式，逐步探索采用與銀行機(jī)構(gòu)、財(cái)政數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)方式，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)審查。

（四）改變財(cái)政性存款的計(jì)息方法，爭(zhēng)取財(cái)政部門的支持。人民銀行應(yīng)尊重財(cái)政資金的收益與增值能力，通過(guò)提高商業(yè)金融機(jī)構(gòu)財(cái)政性存款的繳存手續(xù)費(fèi)或比照人民銀行對(duì)國(guó)庫(kù)存款計(jì)息標(biāo)準(zhǔn)對(duì)繳存的財(cái)政性存款計(jì)付利息等方法，確保繳存到人民銀行的財(cái)政性存款能獲得市場(chǎng)存款業(yè)務(wù)的同等收益水平，從而提高財(cái)政部門規(guī)范財(cái)政性存款賬戶使用的積極性，防止其受利益驅(qū)動(dòng)違反財(cái)政資金?？顚Ｓ谩舸鎯?chǔ)的管理規(guī)定，避免央行財(cái)政性存款政策被弱化。

（五）降低財(cái)政性存款繳存比率，減小商業(yè)金融機(jī)構(gòu)違規(guī)操作動(dòng)機(jī)。為提高金融機(jī)構(gòu)繳存財(cái)政性存款的吸引力和積極性，有效遏制商業(yè)金融機(jī)構(gòu)因增加信貸貨幣量的動(dòng)機(jī)隨意改變財(cái)政性存款會(huì)計(jì)核算科目的違規(guī)行為，央行可以改變目前財(cái)政性存款全額上繳方法，適當(dāng)降低財(cái)政性存款的繳存比率，擴(kuò)大商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的信貸資金來(lái)源。

（六）完善統(tǒng)計(jì)制度，規(guī)范理財(cái)?shù)刃庐a(chǎn)品，推進(jìn)表外業(yè)務(wù)向表內(nèi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移。建議對(duì)于理財(cái)自營(yíng)業(yè)務(wù)和代為發(fā)行但產(chǎn)品資金投向具有融資類特征的投資標(biāo)的，應(yīng)將其納入表內(nèi)科目核算及統(tǒng)計(jì)，計(jì)入貨幣供應(yīng)量統(tǒng)計(jì)，并按一般性存款計(jì)提存款準(zhǔn)備金?！?/p>