□文/張玲玲

（泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山東·泰安）

一、問(wèn)題的提出

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的重要手段，其目的主要是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)，防范管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)效率，最終促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的重要組成部分，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常有序運(yùn)行起到重要作用，是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中最具活力的組成部分，小微型企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面具有不可替代的重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)小微企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的90%以上，提供了85%的就業(yè)崗位。近年來(lái)，我國(guó)政府非常重視小微企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》等一系列政策措施，以期進(jìn)一步激發(fā)小微型企業(yè)的增長(zhǎng)活力。這些措施已經(jīng)取得積極成效，但受各種不利因素的影響，小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況仍然不容樂(lè)觀，財(cái)務(wù)制度不健全、組織結(jié)構(gòu)不合理、成本上升、融資困難等問(wèn)題相對(duì)突出，這些問(wèn)題的產(chǎn)生和小微企業(yè)內(nèi)部控制工作的不足息息相關(guān)。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

目前，多數(shù)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不夠健全，許多企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，這就增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)認(rèn)識(shí)不到位。內(nèi)部控制是“一把手工程”，小微企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，很大程度上取決于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。如果管理層不重視內(nèi)部控制，即使企業(yè)建立了相關(guān)規(guī)章制度，也容易流于形式，失去控制效果。

小微企業(yè)的管理者大多是企業(yè)的實(shí)際投資人，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，他們最關(guān)心的是企業(yè)的生存問(wèn)題，更傾向于將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與產(chǎn)品銷(xiāo)售作為首要任務(wù)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度可有可無(wú)。更有甚者，有些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)自己的一種束縛，從而主動(dòng)放棄內(nèi)部控制。也有一些管理者雖然意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督仍然集中于管理者個(gè)人之手，忽視內(nèi)部控制的本質(zhì)。

（二）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全。內(nèi)部監(jiān)督的作用是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行，但多數(shù)小微企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使是設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其內(nèi)審工作也往往局限于會(huì)計(jì)賬目的審核，在內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和完善方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部控制制度不完善。大多數(shù)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，未能滲透到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。主要表現(xiàn)在：

1、不相容職務(wù)未分離。小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，涉及的會(huì)計(jì)資料較少，許多企業(yè)為節(jié)約人力成本，未能考慮到不相容職務(wù)的分離。如有的企業(yè)只設(shè)一名會(huì)計(jì)人員，從賬簿的登記到支票、印鑒的保管乃至于款項(xiàng)的收付都由該會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。這種現(xiàn)象大大增加了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2、授權(quán)控制不明確。小微企業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，資金有限，員工數(shù)量較少，每位員工往往承擔(dān)多項(xiàng)工作，而企業(yè)的規(guī)章制度又不夠規(guī)范，導(dǎo)致越級(jí)匯報(bào)或越級(jí)指揮的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成管理和決策效率的低下，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。

3、財(cái)產(chǎn)安全無(wú)保障。小微企業(yè)在財(cái)產(chǎn)管理上存在較多弊病。有的對(duì)資金使用缺乏計(jì)劃，經(jīng)常出現(xiàn)資金閑置或不足的現(xiàn)象，嚴(yán)重時(shí)導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境；有的對(duì)存貨、固定資產(chǎn)疏于管理，致使資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重；有的長(zhǎng)期不對(duì)賬，不盤(pán)點(diǎn)，最終造成賬實(shí)不符。

（四）企業(yè)員工素質(zhì)偏低。企業(yè)員工是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，是保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，小微企業(yè)員工整體業(yè)務(wù)能力偏低，職業(yè)道德水平和素質(zhì)參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度也有較大差距。

（五）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)必須貫穿企業(yè)發(fā)展的始終。然而，多數(shù)小微企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理能力普遍低下。企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和手段，面對(duì)經(jīng)營(yíng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范能力薄弱，這對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展構(gòu)成致命的威脅。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，更新觀念，強(qiáng)化管理，盡快建立起相互激勵(lì)、相互制約、管理完善、控制有效的內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)上，還要以身作則，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，起到良好的示范作用，從而為內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行打造良好的環(huán)境條件。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督制度。健全的內(nèi)部審計(jì)制度能夠很好地保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，由于規(guī)模、人手的限制，小微企業(yè)可以不設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但對(duì)于企業(yè)的重要記錄和工作，應(yīng)當(dāng)由專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格核對(duì)，一旦發(fā)現(xiàn)漏洞和錯(cuò)誤，要及時(shí)提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善。

（三）提高員工的專業(yè)素質(zhì)。要想使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中得到發(fā)展，就必須嚴(yán)格控制中小企業(yè)的用人和招聘制度，本著“以人為本”，堅(jiān)決杜絕“關(guān)系戶”，并建立健全的企業(yè)員工培訓(xùn)課程，不斷豐富和完善員工的專業(yè)素質(zhì)。還要定期對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)考核，采取表彰、升級(jí)、批評(píng)、降級(jí)、甚至解雇等一系列約束和激勵(lì)措施，爭(zhēng)取將優(yōu)秀人才留在中小企業(yè)，為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。

（四）加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)不可能完全避免，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理是控制的關(guān)鍵要素。小微企業(yè)在日常內(nèi)部控制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并采用目標(biāo)設(shè)定—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)分析—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的程序?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理，爭(zhēng)取將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（五）完善內(nèi)部控制措施。2008～2010年我國(guó)相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，結(jié)合規(guī)模小、人員少的實(shí)際情況建立實(shí)用靈活、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。如在不相容職務(wù)分離控制方面，可以分析現(xiàn)有工作崗位，明確崗位職責(zé)，對(duì)相容職務(wù)如出納和司機(jī)盡量安排一人多崗，以節(jié)省人力成本，提高工作效率；對(duì)不相容職務(wù)，如會(huì)計(jì)與采購(gòu)，則應(yīng)安排不同人員擔(dān)任，并且要加強(qiáng)控制與監(jiān)督，避免員工串通舞弊給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，小微企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足，就必須充分重視內(nèi)部控制機(jī)制，建立和完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。

[1] 李玉紅.淺析內(nèi)部控制在中小企業(yè)中的重要性[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013.15.

[2] 王榮三，李靜，劉寶鎖.小微企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012.10.

[3] 謝占峰.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度分析[J].遼寧師專學(xué)報(bào)，2013.2.

[4] 洪亮彤.企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題實(shí)務(wù)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010.10.