洪 穎

（交通銀行股份有限公司，上海 200120）

對(duì)商業(yè)銀行而言，授信業(yè)務(wù)是其利潤的主要來源，授信業(yè)務(wù)在其整個(gè)業(yè)務(wù)品種中處于極其重要的地位。由于其涉及金額大、存續(xù)期長，使得控制其風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生顯得尤為重要。如何通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序、有效審計(jì)手段來揭示風(fēng)險(xiǎn)、提供有效的審計(jì)建議來控制其風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，以及如何加強(qiáng)內(nèi)部控制管理和彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷來進(jìn)一步規(guī)避產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，都值得我們思考。

一、商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的內(nèi)涵

授信業(yè)務(wù)，亦稱為信貸業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，是運(yùn)用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。商業(yè)銀行貸款種類，按照不同角度劃分，可以分為以下幾類：一是按擔(dān)保方式分類，分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)這三種方式；二是按照貸款歸還期限劃分，可分為短期貸款，中期貸款和長期貸款；三是按照貸款用途分，分為流動(dòng)資金貸款和固定資產(chǎn)貸款；四是按照貸款的質(zhì)量狀況分類，劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。其中后三類貸款稱為不良貸款。而按照現(xiàn)行人民銀行和銀監(jiān)會(huì)要求的分類方法，也可以分為正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款和損失類貸款。

二、授信業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

作為各商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，授信業(yè)務(wù)審計(jì)的目的有以下幾點(diǎn)：一是源于各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，對(duì)銀行資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，如貸款五級(jí)分類的真實(shí)性審計(jì)等；二是對(duì)授信額度的發(fā)放、授信余額的統(tǒng)計(jì)、因其而帶來的經(jīng)濟(jì)效益、客戶經(jīng)理經(jīng)營責(zé)任及績效等方面作出客觀、公平的評(píng)價(jià)；三是在對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，通過對(duì)有關(guān)指標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)問題，找出管理漏洞，并提出有價(jià)值的建議，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高在信貸業(yè)務(wù)上所能獲取的經(jīng)濟(jì)利益。

三、財(cái)務(wù)分析在授信審計(jì)中的運(yùn)用

銀行授信業(yè)務(wù)的審計(jì)主要分為兩個(gè)階段：內(nèi)部控制測試階段和實(shí)質(zhì)性測試階段。內(nèi)部控制測試是出于防護(hù)性目的對(duì)授信業(yè)務(wù)的總體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核評(píng)估，主要驗(yàn)證信貸政策和程序的總體合理性；而實(shí)質(zhì)性測試是對(duì)具體授信業(yè)務(wù)的經(jīng)營責(zé)任進(jìn)行跟蹤審計(jì)。主要包括一是貸款真實(shí)性審計(jì)，確認(rèn)入賬貸款的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和及時(shí)性；二是貸款完整性審計(jì)，確認(rèn)所有貸款均已入賬；三是貸款安全性審計(jì)，包含借款人信用是否能保障貸款安全，抵押擔(dān)保的有效性和合法性、貸后檢查有效性，抵押物的變現(xiàn)能力和擔(dān)保人償還能力等；四是貸款文件合法、合規(guī)性；五是貸款分類準(zhǔn)確性等。財(cái)務(wù)分析主要運(yùn)用于貸款安全性審計(jì)，還原授信客戶的借款目的，測算借款需求的合理性，確認(rèn)授信業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和客戶的還款能力。具體分析主要是關(guān)注以下幾方面的內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)分析在授信客戶經(jīng)營狀況整體性分析中的運(yùn)用

最早，作為客戶經(jīng)理都是需要在客戶單位蹲點(diǎn)了解企業(yè)的運(yùn)行狀況，現(xiàn)在由于管理范圍和強(qiáng)度的增加，多采用在實(shí)地探訪的基礎(chǔ)上通過資料分析方式進(jìn)行貸前調(diào)查。而審計(jì)人員，在實(shí)質(zhì)性測試階段多采用分析性復(fù)核的方法。作為一種重要的分析方法，財(cái)務(wù)分析既能滿足客戶經(jīng)理的需求，也能被審計(jì)人員采用。因?yàn)樨?cái)務(wù)分析是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)，通過對(duì)客戶財(cái)務(wù)狀況分析，可了解企業(yè)現(xiàn)金流量狀況、營運(yùn)能力、盈利能力、償債能力，利于客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，而且可通過財(cái)務(wù)分析，了解企業(yè)獲利和償債能力，預(yù)測投資后的風(fēng)險(xiǎn)程度及收益水平，從而做出正確決策。

對(duì)授信客戶進(jìn)行整體性分析，主要是分析客戶的資本結(jié)構(gòu)，資金使用效率和資產(chǎn)使用效率等。其中資金使用效率和資產(chǎn)使用效率分析構(gòu)成該企業(yè)營運(yùn)能力分析，它是財(cái)務(wù)狀況分析的重點(diǎn)。常用指標(biāo)：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。審計(jì)人員比較關(guān)注授信客戶的可持續(xù)發(fā)展情況，通過財(cái)務(wù)分析，可以較為直觀的了解客戶的運(yùn)行狀況，分析授信業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，確認(rèn)同類型客戶是否存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）授信客戶還款能力與授信風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確認(rèn)

授信業(yè)務(wù)的五級(jí)分類狀況不僅影響到客戶的信用等級(jí)和再融資性，也影響到銀行資本充足率和風(fēng)險(xiǎn)撥備的計(jì)提。從1998年我國央行第一次要求商業(yè)銀行依據(jù)借款人的實(shí)際還款能力進(jìn)行貸款質(zhì)量的五級(jí)分類到近期銀監(jiān)會(huì)又再一次要求五大行開展對(duì)2011年全部相關(guān)貸款的五級(jí)分類真實(shí)性和準(zhǔn)確性的排查。監(jiān)管機(jī)構(gòu)高度關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性，而作為內(nèi)審人員也有必要對(duì)授信業(yè)務(wù)的五級(jí)分類準(zhǔn)確性作出審計(jì)結(jié)論。通過盈利能力分析和償債能力分析可以讓審計(jì)人員對(duì)授信客戶的盈利性、短期和長期償債能力有直觀認(rèn)識(shí)，能較為準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)程度及收益水平，再結(jié)合五級(jí)分類定義，審計(jì)人員能客觀審視現(xiàn)有授信五級(jí)分類是否準(zhǔn)確。長期償債能力分析主要采用的指標(biāo)有固定支出保障倍數(shù)、利息保障倍數(shù)、全部資本化比率和負(fù)債與EBITDA比率等。短期償債能力指標(biāo)有現(xiàn)金比率、營運(yùn)資金、速動(dòng)比率、流動(dòng)比率等。一般常用的盈利性指標(biāo)有主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、銷售毛利率、銷售凈利率等。

（三）客戶經(jīng)營狀況與還款能力和時(shí)間的融合度分析

企業(yè)不會(huì)讓大量資金長時(shí)間在賬上留存，如何安排合理的還款時(shí)間需要客戶經(jīng)理的職業(yè)判斷，而審計(jì)人員在對(duì)授信業(yè)務(wù)做符合性測試時(shí)，也要對(duì)客戶的還款時(shí)間做出自己的判斷。通過對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的分析和比較，結(jié)合授信客戶的現(xiàn)金流量分析，預(yù)測客戶未來現(xiàn)金流量和償還新增債務(wù)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員對(duì)授信客戶設(shè)立的還款時(shí)間是否符合客戶的實(shí)際情況做出正確判斷。

（四）授信客戶背景真實(shí)性判斷

由于我國的征信系統(tǒng)還未完善，有一些經(jīng)營或財(cái)務(wù)狀況較差的客戶往往通過人為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表重要科目，如存貨、應(yīng)收賬款等余額；或者調(diào)低損益表中成本費(fèi)用，做大利潤；或者調(diào)高現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)流量，增加創(chuàng)造現(xiàn)金能力等手段，以達(dá)到銀行授信審批要求。如xx置業(yè)有限公司提供的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表年初余額不等于2009年財(cái)務(wù)報(bào)表年末余額；xx科技公司提供的報(bào)表存貨水平與損益表中的年銷售情況無法匹配等。審計(jì)人員通過對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的綜合分析，能發(fā)現(xiàn)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的科目余額勾稽關(guān)系不相匹配，報(bào)表前后無法銜接的情況，對(duì)于這類有造假嫌疑的企業(yè)，更需加強(qiáng)進(jìn)一步的審計(jì)測試，盡早揭示風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然除了上述財(cái)務(wù)因素分析是授信業(yè)務(wù)審計(jì)中一個(gè)重要組成部分，各類非財(cái)務(wù)因素同樣影響著貸款的合規(guī)性、安全性和盈利性，如經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境，所處的經(jīng)濟(jì)周期，所屬行業(yè)的經(jīng)營狀況等，它與財(cái)務(wù)分析結(jié)果相互印證、相互補(bǔ)充，有利于審計(jì)人員更客觀的看待授信業(yè)務(wù)，也能更全面的揭示和定位授信業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

[1] 汪葉斌.商業(yè)銀行審計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2001.1.

[2] 胡小倩.商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)探微.中國論文中心.2009.5.