李海霞

（冀中能源股份有限公司物資供應(yīng)分公司，河北 邢臺 054000）

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。隨著內(nèi)部控制思想的深化和監(jiān)管措施的強(qiáng)化，企業(yè)已經(jīng)普遍認(rèn)同并重視內(nèi)部控制，并將其作為企業(yè)發(fā)展中的重大問題來考慮。但企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在一些問題，在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有非常積極的意義。

一、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）控制體系缺失

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的整體性決定了內(nèi)部控制的效率和效果?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、營銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門的通力合作。但我國企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)總體是沿用資源特性和屬性進(jìn)行橫向分割設(shè)計(jì)的，不可避免的形成了部門割據(jù)、利益紛爭的特征。各部門對內(nèi)部控制的理解、執(zhí)行都打上部門利益的烙印。例如，關(guān)系到企業(yè)競爭能力和運(yùn)營效率的企業(yè)產(chǎn)品成本控制，不僅在于財(cái)務(wù)部門核算的控制，還在于設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、庫管、銷售各環(huán)節(jié)的共同控制。而設(shè)計(jì)部門的業(yè)務(wù)取向在產(chǎn)品的質(zhì)量和功能的實(shí)現(xiàn)；采購部門的業(yè)務(wù)取向在完成生產(chǎn)需求，熟悉的供應(yīng)商、便利的采購方式成為業(yè)務(wù)的首選；生產(chǎn)部門的業(yè)務(wù)取向在安全完整地完成產(chǎn)品的生產(chǎn)，對業(yè)務(wù)效率、產(chǎn)品成本鮮有考慮；銷售部門的業(yè)務(wù)取向在產(chǎn)品的銷售和推廣，價格策略、賒銷和銷售折扣成為其業(yè)務(wù)的首選。上述部門的立場和利益無不和內(nèi)控的最終目標(biāo)相背離，財(cái)務(wù)部門對企業(yè)生產(chǎn)和結(jié)果核算，只能是運(yùn)營過程事后的反映，成本控制已是“無力回天”。

（二）監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化

內(nèi)部控制活動中最大的弊端就是考核監(jiān)督機(jī)制不夠健全，計(jì)劃可能是好的，但沒有認(rèn)真去考核檢查，只是走過場，其執(zhí)行的效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)和完善，缺乏有效地考核與控制，它都很難發(fā)揮作用。而且，要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)可行并能適應(yīng)新情況，就必須對整個內(nèi)部控制過程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動進(jìn)行必要的修正。當(dāng)前大多數(shù)的內(nèi)部監(jiān)督結(jié)構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)說了算，內(nèi)部監(jiān)督人員無發(fā)言權(quán)，這種情況下的監(jiān)督工作只能流于形式，談不上對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，我國的內(nèi)部監(jiān)督在組織結(jié)構(gòu)，人員素質(zhì)，工作設(shè)置上存在種種問題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（三）公司治理不完善，信息透明度低

我國的公司治理是建立在以股東大會、董事會、監(jiān)事會為主的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提高信息的透明度。但是實(shí)際的工作中，監(jiān)事會、董事會的功能被嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制，主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會弱化和監(jiān)事會功能不足等方面，從而導(dǎo)致信息透明度不高。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識差，內(nèi)部壓力不足

由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，公司發(fā)展壯大后，面對取得的成績不居安思危，反以取得的成果而夸夸其談，其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提高到應(yīng)有的高度，很多企業(yè)還停留在公司發(fā)展初期的管理水平，或者說沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識。對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

二、如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性工作，同企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等密切相關(guān)，有其必要性。企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

（三）建立良好的控制活動

控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面，管理層在確定控制活動時，需要考慮控制活動之間的聯(lián)系。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。企業(yè)設(shè)立良好的控制活動，內(nèi)部控制才能發(fā)揮更高的效率。

（四）建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高要求必須加強(qiáng)信息管理，包括信息的采集、存儲、處理加工和運(yùn)用。信息在企業(yè)范圍內(nèi)按照一定的規(guī)則和程序進(jìn)行流動，有助于每一個員工及時地獲取信息，更好地完成其風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，溝通是信息系統(tǒng)的一部分。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤或不當(dāng)，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

總而言之，了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，不斷地完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、保駕護(hù)航、創(chuàng)造效益的有效武器。

[1] 課題研究組《現(xiàn)行會計(jì)制度準(zhǔn)則與內(nèi)部控制制度全書》（吉林大學(xué)出版社，2003年）.

[2] 財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》（財(cái)政部發(fā)行2001-06-22頒布）.

[3] 聞佳鳳《企業(yè)內(nèi)部控制——控制環(huán)境之思考，財(cái)務(wù)與會計(jì)》（2005年第11期）.