■李麗娜 吉林交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)也變得十分迅速，而經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)也變得越來越激烈。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)理念都發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變。要保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力和健康持續(xù)發(fā)展，就有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理控制。怎樣加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是我們需要解決的重大問題。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度，主要指的就是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的企業(yè)通過相應(yīng)的企業(yè)控制管理手段而達(dá)到相應(yīng)的預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而能夠保證企業(yè)資金的保值增值，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，以便確保企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施并開展的一系列的自我調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)、控制、規(guī)劃等方法、措施與手續(xù)的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是改善運(yùn)營(yíng)狀況、提高管理水平。內(nèi)部控制制度是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而成長(zhǎng)起來的，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部的早期控制主要體現(xiàn)在保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加的可靠和精確，側(cè)重于從復(fù)核、手續(xù)、現(xiàn)金與物品的分管的角度來進(jìn)行內(nèi)部控制。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也變的越來越復(fù)雜，隨之而來的變革是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)控制體系。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的簡(jiǎn)歷，內(nèi)部控制的作用也發(fā)揮著越來越大的作用。內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和精確性。企業(yè)的高級(jí)管理人員必須依靠準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息提供的市場(chǎng)信息，才能在瞬息萬變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中把握公司的運(yùn)營(yíng)方向，才能更好的把企業(yè)經(jīng)營(yíng)好。

內(nèi)部控制包括貨幣資金的控制。貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，它涉及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，其具有收付頻繁、易于攜帶的特性。這又導(dǎo)致了其成為了經(jīng)濟(jì)類犯罪分子中最容易獲取的部分，并且還會(huì)導(dǎo)致各種類型的受賄現(xiàn)象的發(fā)生。由此，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金貨幣進(jìn)行有效控制的規(guī)程中首先應(yīng)該要對(duì)貨幣資金流通過程的安全性進(jìn)行全面的保障，確保資金的穩(wěn)定性，并如實(shí)的對(duì)所進(jìn)行的工作進(jìn)行具體的記錄；除此之外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的用處和流向進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，并且要嚴(yán)格的根據(jù)批準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行工作，并及時(shí)準(zhǔn)確的加以記錄；同時(shí)應(yīng)妥善保管庫存現(xiàn)金和銀行存款，確保貨幣資金首付符合國家的有關(guān)法律法規(guī)。

內(nèi)部控制包括實(shí)物資產(chǎn)的控制。企業(yè)內(nèi)部含有大量的存貨和固定資產(chǎn)，其占有的比重很大，對(duì)于企業(yè)而言，在對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效控制的過程中，要將實(shí)物資產(chǎn)的控制當(dāng)作重點(diǎn)控制的內(nèi)容。因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部存貨的整體來看，存貨所占的比例相對(duì)較大，并且存貨的類型也相對(duì)較多，存放的地方又相對(duì)較散，所以，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的控制就變得至關(guān)重要，要嚴(yán)禁存貨出現(xiàn)損壞和被盜等。固定資產(chǎn)的在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)揮著主要作用，因此要有專門的機(jī)構(gòu)和人員保管。并要求相關(guān)人員根據(jù)企業(yè)管理固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定如實(shí)的登記固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，以從而能夠有效的保證實(shí)物和賬單之間的符合。企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行使用時(shí)，要注意對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)和保養(yǎng)工作，并且要充分的運(yùn)用企業(yè)的固定資產(chǎn)來有效的促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)而促使企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展。

內(nèi)部控制包括對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行的相關(guān)控制。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的控制，能夠有效的節(jié)約企業(yè)的成本，通過較小資金的投入，獲取最大程度的經(jīng)濟(jì)利益。所以，企業(yè)首先應(yīng)該建立起一套完善的成本費(fèi)用控制體制，對(duì)成本費(fèi)用控制中所涉及的各類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的設(shè)定和控制，防止人為的調(diào)整成本，虛造會(huì)計(jì)信息。

二、企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制制度存在的缺陷

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏全面的理解

就目前而言，我國對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定還處于完善階段，而企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中為了能夠得到快速的發(fā)展，急于求成，進(jìn)而缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重要性的理解和認(rèn)識(shí)，有的企業(yè)相關(guān)管理人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制還顯得非常陌生，沒有相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)和防范意識(shí)，僅僅將內(nèi)部控制制度看作是對(duì)出現(xiàn)的失誤進(jìn)行及時(shí)糾正的手段，這樣無法直接得到經(jīng)濟(jì)效益的提高。有的企業(yè)中，一些人員為了牟取暴利，侵吞了企業(yè)的財(cái)務(wù)，給企業(yè)造成了財(cái)產(chǎn)損失。還有一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者，為了掩蓋經(jīng)營(yíng)不善造成的損失，蓄意編造虛假會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。在有的企業(yè)中，相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)工作水平相對(duì)較低，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律規(guī)定也沒有進(jìn)行全面的掌握，這樣就會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作的數(shù)據(jù)資料雜亂無章，進(jìn)而嚴(yán)重的影響了企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。這些現(xiàn)象的存在，使得企業(yè)內(nèi)部控制得不到有效的實(shí)施，并且還會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的正常工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。這樣不僅影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理還擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.內(nèi)部控制制度流于形式

一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)就是老板自己的私人財(cái)產(chǎn)，雖然表面上有一套財(cái)務(wù)制度，但是只是流于形式。關(guān)鍵時(shí)刻還是老板說怎么辦就怎么辦。還有就是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的陳舊老套，不符合現(xiàn)實(shí)，或是抄襲別的單位的財(cái)務(wù)制度，根本就不適用自己的企業(yè)情況。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不科學(xué)

雖然有點(diǎn)企業(yè)已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是依然缺乏完善性。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是管理和會(huì)計(jì)兩種控制。很多企業(yè)往往都會(huì)將會(huì)計(jì)核算作為重點(diǎn)，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重要的作用。對(duì)于企業(yè)的資金核算投入了大量的人力，但是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的使用情況卻缺乏實(shí)際的思考這樣就會(huì)使得企業(yè)資產(chǎn)的不合理現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)發(fā)生的資金不合理現(xiàn)象都是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理的后果。

三、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施

1.完善公司的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重視程度，對(duì)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制制度有著重要的影響。要使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，就要完善公司法人的治理結(jié)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)的不同管理層確定不同的權(quán)利控制權(quán)，是各個(gè)權(quán)利主體形成不同的權(quán)利邊界并可以相互制衡。防止內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)的深化改革，內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的控制制度的重要性更為突出，內(nèi)部控制制度的完善可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整、安全，確保內(nèi)部控制制度的實(shí)施，是保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要企業(yè)的內(nèi)部控制離不開企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)構(gòu)模式，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)構(gòu)模式能夠有效的保證企業(yè)內(nèi)部控制的穩(wěn)定實(shí)施，并且對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制帶來良好的環(huán)境保障。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)當(dāng)中充當(dāng)著監(jiān)督內(nèi)部管理系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者完成其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和責(zé)任的一種重要手段。

2.提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力和制度執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的一個(gè)有效手段就是完善考核機(jī)制?？己酥贫仁瞧髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要措施，同樣適用于會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的考核過程中，要將存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度較好的人員和部門給予獎(jiǎng)勵(lì)和表揚(yáng)，對(duì)執(zhí)行不盡責(zé)的部門和個(gè)人要進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，要使內(nèi)部監(jiān)督制度徹底執(zhí)行。加強(qiáng)公司人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展也非常重要，再好的決策和控制制度，如果沒有人員來執(zhí)行，也是一紙空談。為了得到高素質(zhì)的人才，要制定合理的人才選拔程序，以保證錄用人員有較強(qiáng)的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。對(duì)于公司的老員工，要定期對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。

3.建立全面的預(yù)算體系

從目前的企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展趨勢(shì)來看，盡管內(nèi)部控制的目的越來越多元化，但總的來說，可以分為兩部分，一是可靠性，就是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；二是經(jīng)濟(jì)性，就是不斷的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益速度，有效的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。前者是前提和基礎(chǔ)，后者是價(jià)值和意義。企業(yè)中的預(yù)算體系不但需要科學(xué)合理的建立，并且也要全面的實(shí)施，也即有了制度就要嚴(yán)格的按照制度辦事，并對(duì)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行可行性的考核。

總之，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度發(fā)揮著越來越重要的作用，它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)職能的重要補(bǔ)充，也對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。

[1]朱青圣.完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2013(15)：72-73.

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