■潘 華 勝利油田大明特種車輛運(yùn)輸有限公司

探討通過調(diào)節(jié)成本減輕企業(yè)稅負(fù)的方法

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從理論上講產(chǎn)品成本就是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的綜合成本。但在實(shí)際工作中成本并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的概念，本文意在探討通過調(diào)節(jié)成本來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)的幾種方法。

成本 稅負(fù) 調(diào)節(jié)

眾所周知，實(shí)際工作中會(huì)計(jì)和稅法對(duì)成本的釋義是有差異的。在實(shí)際工作中，企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)，從降低企業(yè)稅負(fù)角度考慮，就會(huì)利用這種差異將一些費(fèi)用有意或無(wú)意地歸集或不歸集到產(chǎn)品成本中，從而增加或減少企業(yè)計(jì)稅利潤(rùn)，最終達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)的目的。下面結(jié)合工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并參閱一些目前比較有新意又有一定的可操作價(jià)值的稅務(wù)和會(huì)計(jì)圖書，探析實(shí)際工作中通過調(diào)節(jié)企業(yè)成本減輕企業(yè)稅負(fù)的幾種方法。

一、本期多出庫(kù)原材料不作退庫(kù)或不辦理出庫(kù)

有的企業(yè)為了控制企業(yè)成本，經(jīng)常會(huì)采用“以領(lǐng)代耗”的材料核算方法，就是本期無(wú)論領(lǐng)用多少材料，而不管生產(chǎn)上是否用完，全部計(jì)入當(dāng)期成本，通過人為調(diào)高本期成本，達(dá)到降低利潤(rùn)的目的；從而降低當(dāng)期所得稅?；蛘吒鶕?jù)經(jīng)營(yíng)需要本期耗用的材料暫不辦理出庫(kù)手續(xù)，留待后期辦理，從而少結(jié)轉(zhuǎn)成本，也可達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。這種手段適合于以利潤(rùn)為考核業(yè)績(jī)的企業(yè)。

二、工程領(lǐng)用的常用耗材計(jì)入產(chǎn)品成本

在工程建設(shè)中，需要經(jīng)常領(lǐng)用一些普通耗材，之所以叫普通耗材是因?yàn)樯a(chǎn)部門也會(huì)經(jīng)常領(lǐng)用。所以企業(yè)在核算工程部門和生產(chǎn)部門領(lǐng)用的耗材時(shí)，有時(shí)會(huì)根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)的需要，采用“張冠李戴”的方法，將應(yīng)計(jì)入在建工程的耗材計(jì)入生產(chǎn)成本，或?qū)?yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的耗材計(jì)入在建工程，以此調(diào)節(jié)當(dāng)期生產(chǎn)成本和工程費(fèi)用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的目的。

三、多期材料合并一次攤銷或一期材料分多次攤銷

大家都知道會(huì)計(jì)制度和稅法都必須遵循：“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。就是該項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)期無(wú)論是否支出，只要該項(xiàng)費(fèi)用當(dāng)期己發(fā)生就必須計(jì)人當(dāng)期成本。而在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)將應(yīng)多次攤銷（一次購(gòu)人多次攤銷）的費(fèi)用一次性計(jì)入成本，如難以分割的大型鋼材、不易分裝的液體原料等，以此調(diào)增成本，調(diào)減利潤(rùn)；反過來(lái)講，還可以將一些應(yīng)一次性攤銷計(jì)入成本的費(fèi)用，分多次攤銷計(jì)入成本，以此來(lái)調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)，如應(yīng)計(jì)入本期且會(huì)影響本期利潤(rùn)的大額費(fèi)用，不計(jì)入本期費(fèi)用，而是通過往來(lái)科目（因?yàn)榇龜傎M(fèi)用科目已停用）過渡，然后在適當(dāng)?shù)臅r(shí)侯將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到費(fèi)用上，從而達(dá)到根據(jù)需要適時(shí)控制企業(yè)成本，最終控制企業(yè)利潤(rùn)的目的。此方法比較適合與以利潤(rùn)為考核指標(biāo)的企業(yè)。

四、利用軟性政策調(diào)節(jié)當(dāng)期稅負(fù)

企業(yè)在每一期的期末都要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其中有一種方法叫“約當(dāng)產(chǎn)量法”。根據(jù)需要既可以“約”高在產(chǎn)品的數(shù)量，也可以“約”低在產(chǎn)品的數(shù)量，來(lái)調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品的成本，從而控制銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，最終控制企業(yè)利潤(rùn)，以調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)。

五、銷售業(yè)務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)成本或不記收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)

根據(jù)會(huì)計(jì)核算“配比原則”的要求：銷售收入和銷售成本必須是配比的，只要發(fā)生銷售行為，無(wú)論銷售的貨款是否收回，都應(yīng)作為當(dāng)期收入并同期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，如實(shí)反映企業(yè)的銷售利潤(rùn)。但是企業(yè)會(huì)計(jì)有時(shí)只將當(dāng)期銷售收入記賬，而不同期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；或只結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本，而將銷售收入轉(zhuǎn)入往來(lái)賬戶，控制當(dāng)期收人總額，以此來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。

六、利用分期收款銷售商品來(lái)調(diào)節(jié)銷售成本，以調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)銷售產(chǎn)品的方式很多，其中有一種方法是“分期收款銷售”，就是商品一次發(fā)出后按合同分幾期收回貨款。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，每期收到合同約定的應(yīng)收銷貨款后，就應(yīng)按發(fā)出商品的總成本與總收入的比率來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，如實(shí)反映當(dāng)期的銷售利潤(rùn)。但實(shí)際核算中有時(shí)在結(jié)轉(zhuǎn)上述成本時(shí)，不按這個(gè)比率來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而是按照企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的需要，人為地多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，以達(dá)到控制當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

七、利息費(fèi)用轉(zhuǎn)化賬外收入

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求，企業(yè)在銀行的存款利息收入，應(yīng)計(jì)人企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方，沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。但在會(huì)計(jì)核算上，有的企業(yè)將利息收人直接從銀行結(jié)息賬戶以轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)入同一銀行另一賬外賬戶（借方則掛在往來(lái)賬戶，待日后以發(fā)票相抵。

例如：1、借：其它應(yīng)收款—某貸：銀行存款；事后2、借：成本科目貸：其它應(yīng)收款—某），而不沖減當(dāng)期費(fèi)用，形成實(shí)質(zhì)性的小金庫(kù)留待日后用于其他賬外支出。

八、購(gòu)置固定資產(chǎn)的附屬費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第八條的規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)發(fā)生的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)等都應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的原值。但企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，為了調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，降低稅負(fù)而將這些費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益，調(diào)低當(dāng)期利潤(rùn)。從更深層的意思上講，是將本應(yīng)由未來(lái)數(shù)個(gè)期限攤銷的成本一次性的攤銷進(jìn)入成本，減少了當(dāng)年的應(yīng)稅利潤(rùn)，從而少繳了所得稅，這就等于從稅務(wù)部門獲得了一筆未來(lái)數(shù)個(gè)期限的無(wú)息貸款。

九、提前結(jié)轉(zhuǎn)在建工程增加折舊費(fèi)用

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第九條和相關(guān)稅法的規(guī)定，企業(yè)自制固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)在該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)后，方可辦理工程竣工結(jié)算手續(xù)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，次月起提取折舊，按其用途計(jì)入相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)成本。但有的企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上，會(huì)在該工程未達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)下，提前結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)提取折舊，增加成本支出，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少應(yīng)納稅所得額。如：某工程累計(jì)發(fā)生費(fèi)用1000萬(wàn)元，按工程進(jìn)度應(yīng)在某年10月結(jié)束并達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)，同時(shí)進(jìn)行工程決算結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)。但為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在5月工程試運(yùn)行期間就將該工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并從次月（6月）起按每月75000元提取折舊，當(dāng)年增加企業(yè)成本、減少企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)375000元，少繳企業(yè)所得稅93750元。