邱 剛

（中國(guó)人民銀行畢節(jié)市中心支行，貴州 畢節(jié)551700）

一、基層人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境方面

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱。當(dāng)前，基層人民銀行會(huì)計(jì)人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)、意識(shí)形態(tài)和思想觀念參差不齊，工作主動(dòng)性、積極性不高，學(xué)習(xí)和探索新知識(shí)、新理論和新方法的意愿不高，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的內(nèi)涵和外延認(rèn)識(shí)不夠。主要表現(xiàn)在：一是部分會(huì)計(jì)人員將內(nèi)控與規(guī)章制度等同，認(rèn)為內(nèi)控就是建章立制，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控內(nèi)涵、目標(biāo)、要素、方法和手段的有效認(rèn)識(shí)；二是部分會(huì)計(jì)人員對(duì)自身工作崗位的認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為內(nèi)控是領(lǐng)導(dǎo)者的工作，機(jī)械執(zhí)行制度，缺乏對(duì)自身崗位重要性和風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握，缺乏積極配合和參與內(nèi)控建設(shè)的熱情和意愿。

2.激勵(lì)約束不到位。當(dāng)前，基層人民銀行仍有較濃的行政管理色彩，并且存在一定的“大鍋飯”現(xiàn)象，考核獎(jiǎng)罰機(jī)制更多停留在單位和組織內(nèi)部，未能有效落實(shí)到個(gè)體，且會(huì)計(jì)人員在工資待遇、晉升機(jī)會(huì)、價(jià)值實(shí)現(xiàn)上的機(jī)遇相對(duì)較小，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員思想茫然、情緒懈怠，得過(guò)且過(guò)，缺乏歸屬感、進(jìn)取心和工作熱情。

3.會(huì)計(jì)人員勝任能力不夠。由于學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少，業(yè)務(wù)相對(duì)單一，崗位輪換制度沒(méi)有得到有效落實(shí)等因素，基層人民銀行許多會(huì)計(jì)人員僅對(duì)自己從事的某一小類(lèi)業(yè)務(wù)熟悉，缺乏對(duì)整體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知，一旦進(jìn)行崗位調(diào)整或遇到特殊復(fù)雜業(yè)務(wù)，就不能根據(jù)會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行靈活應(yīng)變，不能識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估方面

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的理念較為淡薄?；鶎尤嗣胥y行由于過(guò)多強(qiáng)調(diào)建立和完善規(guī)章制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行力，制度觀念已經(jīng)深入人心，思維還停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制階段，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的意義和作用，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和危害程度把握不夠，以致對(duì)制度設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效缺乏深刻認(rèn)識(shí)。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制尚未有效形成。當(dāng)前，基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估更多停留在試點(diǎn)探索階段，還沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的長(zhǎng)效機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的組織管理、指標(biāo)體系、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方法還沒(méi)有得到有效建立和完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)采集手段落后、時(shí)效性差，評(píng)估方法存在隨意性，評(píng)估結(jié)果客觀性和公正性不足，評(píng)估成果運(yùn)用不到位。

（三）控制活動(dòng)方面

1.崗位設(shè)置與現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員配置矛盾突出。隨著人民銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、精細(xì)化程度越來(lái)越高，相關(guān)崗位設(shè)置也越來(lái)越多，崗位設(shè)置與會(huì)計(jì)人員配置的矛盾越來(lái)越突出，加上會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、年齡結(jié)構(gòu)不合理，合理配置會(huì)計(jì)人員，平衡會(huì)計(jì)人員工作量分配，確保不相容崗位相互分離和制約變得越來(lái)越困難。

2.崗位輪換及強(qiáng)制休假制度落實(shí)不到位。有效執(zhí)行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度，能夠及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)控制和制約。但實(shí)際工作中，由于人少崗位多的矛盾突出，一旦進(jìn)行崗位輪換和強(qiáng)制休假，就會(huì)不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個(gè)崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，新的風(fēng)險(xiǎn)隱患就會(huì)產(chǎn)生。很多基層人民銀行為了保證會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，不得不降低崗位輪換的頻率，減少?gòu)?qiáng)制休假的次數(shù)。

3.部分會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不夠合理，時(shí)效性差，執(zhí)行不到位。一是制度的設(shè)立滯后于新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，新業(yè)務(wù)的開(kāi)展缺乏行之有效的內(nèi)部規(guī)章制度支持。二是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度較為零亂、分散，尚未形成一套系統(tǒng)、全面的貫穿于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理全過(guò)程的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。三是部分內(nèi)控制度照搬照套上級(jí)行規(guī)章制度，內(nèi)容概括、抽象、脫離實(shí)際，可操作性不強(qiáng)，缺乏與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)接。四是制度執(zhí)行隨意性較大，人情大于制度，管理者凌駕于制度之上情況時(shí)有發(fā)生。

（四）信息與溝通方面

1.會(huì)計(jì)信息溝通渠道不暢。當(dāng)前，由于各會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分散于多個(gè)部門(mén)，并使用不同的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，許多業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間獨(dú)立封閉設(shè)計(jì)，缺少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，會(huì)計(jì)信息相互割裂，會(huì)計(jì)信息在各個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)之間傳遞的深度、廣度和時(shí)效性較差，會(huì)計(jì)信息傳遞的手段也相對(duì)單一，缺少一套系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)信息接收、處理和反饋平臺(tái)和機(jī)制。

2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控信息相對(duì)缺失。當(dāng)前，基層人民銀行會(huì)計(jì)信息傳遞更多停留在上下級(jí)行及各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)之間相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告上，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、會(huì)計(jì)內(nèi)控等信息溝通和傳遞相對(duì)缺失，報(bào)告主體和接收方信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制活動(dòng)的整體把握不夠，大大影響了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的有效性。

（五）監(jiān)督與檢查方面

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性較差。一是監(jiān)督的時(shí)效性較差。在當(dāng)前高速電子化支付清算條件下，資金的實(shí)時(shí)支付清算能力大幅提高，往往1筆資金通過(guò)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)能夠在60秒以?xún)?nèi)完成。然而，當(dāng)前基層人民銀行仍以事后監(jiān)督為主要監(jiān)督方式，前臺(tái)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)往往1-3天才能送達(dá)進(jìn)行事后監(jiān)督，這種監(jiān)督模式對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控相對(duì)滯后，時(shí)效性較差，難以有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。二是監(jiān)督的作用沒(méi)有得到有效的發(fā)揮。當(dāng)前，基層人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)核算、國(guó)庫(kù)和發(fā)行業(yè)務(wù)，未將預(yù)算會(huì)計(jì)、工會(huì)會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入監(jiān)督的范圍。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段和方法相對(duì)傳統(tǒng)，一般僅限于業(yè)務(wù)憑證要素、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系、印章使用、系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)限制等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，基本上停留在對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)的二次復(fù)核階段，對(duì)會(huì)計(jì)核算的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)督和預(yù)警不夠，監(jiān)督的效果難以得到有效的發(fā)揮。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制缺乏科學(xué)性。一是監(jiān)督檢查資源缺乏有效整合，監(jiān)督過(guò)度和監(jiān)督不足同時(shí)并存。由于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散于多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)檢查資源缺乏有效的整合，下級(jí)行一個(gè)部門(mén)往往要接受上級(jí)行多個(gè)部門(mén)的檢查監(jiān)督。上級(jí)行各個(gè)部門(mén)按照不同的工作安排和檢查標(biāo)準(zhǔn)對(duì)下級(jí)行實(shí)施檢查，很可能對(duì)一些內(nèi)容進(jìn)行多次重復(fù)檢查，而對(duì)一些內(nèi)容卻漏查或失察，甚至可能會(huì)針對(duì)同一個(gè)問(wèn)題提出不同的意見(jiàn)和要求，令被檢查單位無(wú)所適從。同時(shí)，這種分散的缺乏有效整合的監(jiān)督檢查方式也增加了監(jiān)督的時(shí)間成本和行政管理成本。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查成果沒(méi)有得到有效利用。當(dāng)前，基層人民銀行仍然存在“重監(jiān)督檢查，輕整改落實(shí)”的現(xiàn)象，將監(jiān)督檢查作為一種規(guī)避責(zé)任的一種方式，沒(méi)有將監(jiān)督檢查作為有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的一種手段。

二、加強(qiáng)基層人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的建議

（一）提高思想認(rèn)識(shí)，積極培育良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境

1.以人為本，積極培育基層央行會(huì)計(jì)文化。通過(guò)宣傳、教育、培訓(xùn)等多種形式提高會(huì)計(jì)人員良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控認(rèn)知能力，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員參與到會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)實(shí)踐中，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和良好的社會(huì)公德、職業(yè)道德和工作美德，提高會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、忠于職守的工作態(tài)度和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)的意識(shí)和能力。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人力資源管理。從會(huì)計(jì)人員錄用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲等方面著手探索，不斷整合基層央行會(huì)計(jì)人力資源，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)，建立和完善會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備機(jī)制、流動(dòng)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，為會(huì)計(jì)人員提供競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，晉升的機(jī)會(huì)，讓會(huì)計(jì)人員從被動(dòng)變主動(dòng)，從“要我學(xué)、要我干”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙W(xué)、我要干”。

（二）采取有效手段，正確識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重要性的認(rèn)識(shí)?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估意義和作用，通過(guò)教育、培訓(xùn)等手段增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。

2.健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)?？梢钥紤]建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，并在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，由其負(fù)責(zé)理順會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，組織開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)內(nèi)控檢查輔導(dǎo)工作。

3.完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。通過(guò)完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，積極構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估運(yùn)行管理機(jī)制，努力增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性和公正性，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估在會(huì)計(jì)內(nèi)控中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，努力提高會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的有效性

1.以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及崗位整合。近年來(lái)，人民銀行會(huì)計(jì)核算“縱向集中”趨勢(shì)較為明顯，但同級(jí)各業(yè)務(wù)部門(mén)“橫向集中”進(jìn)展緩慢，人民銀行可以借鑒民生、浦發(fā)等股份制商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程改造的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將目前分散于各職能部門(mén)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一集中到一個(gè)部門(mén)進(jìn)行處理，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造和會(huì)計(jì)崗位整合，實(shí)現(xiàn)“一部基本制度，一套核算系統(tǒng)，一本賬簿報(bào)表，一個(gè)監(jiān)督平臺(tái)，一站窗口服務(wù)”，從根本上改變因業(yè)務(wù)分散造成的崗位設(shè)置過(guò)多、崗位輪換和強(qiáng)制休假落實(shí)不到位、會(huì)計(jì)管理困難、風(fēng)險(xiǎn)可控性差等一系列問(wèn)題。

2.努力增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的及時(shí)性和有效性。基層人民銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理的特點(diǎn)，在進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的基礎(chǔ)上合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，竭力避免制度設(shè)計(jì)不及時(shí)、脫離實(shí)際等方面的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理的特點(diǎn)、目標(biāo)、要求和處理程序等內(nèi)容。

3.提高會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行力。一是要通過(guò)教育、培訓(xùn)等多種途徑，確保員工掌握并認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，避免因?yàn)閷?duì)內(nèi)控制度把握不準(zhǔn)而造成的執(zhí)行偏差。二是構(gòu)建多層次、全方面的監(jiān)督檢查機(jī)制，及時(shí)糾正制度執(zhí)行中的偏差和失誤，努力降低會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行力風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。

（四）完善信息溝通機(jī)制，暢通信息溝通渠道

1.完善信息溝通機(jī)制。一是要建立會(huì)計(jì)內(nèi)控信息溝通的組織架構(gòu)，明確同級(jí)各部門(mén)和上下級(jí)行之間會(huì)計(jì)內(nèi)控信息歸集、整理、分析、報(bào)告和反饋權(quán)責(zé)和分工。二是要完善會(huì)計(jì)內(nèi)控信息溝通制度，明確會(huì)計(jì)內(nèi)控信息溝通的內(nèi)容、流程及要求。

2.積極搭建信息溝通平臺(tái)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，通過(guò)系統(tǒng)的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和會(huì)計(jì)信息的共享，盡可能改變當(dāng)前會(huì)計(jì)信息分散、傳遞手段單一和傳遞深度、廣度和速度欠佳的狀況。二是提升會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控的電子化、網(wǎng)絡(luò)化管理水平，可以嘗試設(shè)計(jì)一套會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控信息監(jiān)測(cè)管理系統(tǒng)，將各級(jí)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、檢查及監(jiān)督的相關(guān)信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)集成的方式歸集到一個(gè)系統(tǒng)，以便于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的日常監(jiān)測(cè)和管理，以解決當(dāng)前會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控相關(guān)信息分散、零亂的現(xiàn)狀。三是繼續(xù)完善會(huì)計(jì)部門(mén)聯(lián)席會(huì)議制度，定期或不定期溝通各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理信息，統(tǒng)一思想、整合資源，集中解決會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題和隱患。

（五）強(qiáng)化科技創(chuàng)新，整合有效資源，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查水平

1.提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的智能化水平。在實(shí)時(shí)資金清算能力大幅提高的今天，人民銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)依托于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，借助現(xiàn)代電子科技手段，建立一套集實(shí)時(shí)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、數(shù)據(jù)分析、遠(yuǎn)程對(duì)賬為一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，確保人民銀行會(huì)計(jì)能夠得到全面、及時(shí)、有效的監(jiān)督。

2.整合監(jiān)督檢查資源，完善會(huì)計(jì)監(jiān)控體系。一是要整合監(jiān)督檢查資源，完善監(jiān)督檢查機(jī)制，合理確定各部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)和范圍，結(jié)合各部門(mén)監(jiān)督內(nèi)容統(tǒng)一編制監(jiān)督檢查計(jì)劃，合理調(diào)配和整合監(jiān)督檢查人員，實(shí)現(xiàn)多部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督，減少重復(fù)檢查次數(shù)，避免監(jiān)督檢查死角，提高監(jiān)督效率和效果。二是要構(gòu)建會(huì)計(jì)核算部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督、會(huì)計(jì)管理部門(mén)檢查監(jiān)督、內(nèi)審部門(mén)審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢部門(mén)黨內(nèi)監(jiān)督、人民群眾民主監(jiān)督等為內(nèi)容的多層次、全方位的監(jiān)控體系，努力提高會(huì)計(jì)監(jiān)控的水平。

[1]俞亞光，吉祖來(lái)，燕華凱，趙剛.人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控研究[J]. 金融會(huì)計(jì)，2010，（4）.

[2]王玲.目前人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控存在問(wèn)題與思考[J].時(shí)代金融，2011，（14）.

[3]卜又春，儲(chǔ)稀梁，孫丹，李倩.人民銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制研究[J].金融會(huì)計(jì)，2010，（6）.

[4]任立新.完善基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)控的思考[J].會(huì)計(jì)師，2011，（1）.