姚小菊 張文惠

（石家莊鐵道大學(xué)，河北 石家莊 050043）

一、高等教育成本控制核算的涵義

（一）教育成本控制的含義

教育成本控制通過專門的管理手段，針對各類教育費(fèi)用的發(fā)生額采取的制約及監(jiān)督的管理形式，從而確保教育成本滿足預(yù)期目標(biāo)。它是為了讓教育成本依照預(yù)期發(fā)展，教育管理人員將教育活動過程中產(chǎn)生的資源耗費(fèi)過程合理調(diào)整、規(guī)劃。當(dāng)然，這不是說一味追求控制成本，而是在保障教育質(zhì)量的前提下，盡可能地降低教育支出。按照經(jīng)濟(jì)控制相關(guān)理論，教育成本控制具體包含三方面：

1.教育成本的預(yù)防控制，出臺具體的教育目標(biāo)成本計(jì)劃，從而力爭把運(yùn)行結(jié)果實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理。

2.教育成本的運(yùn)行控制，針對運(yùn)行過程，一一進(jìn)行動態(tài)的跟蹤管理。

3.教育成本的反饋控制，針對教育成本進(jìn)行核算，再反饋有效的信息，從而利用綜合評價(jià)，對于教育成本控制提出整改措施。

（二）教育成本核算的含義

它是指根據(jù)教育過程中所產(chǎn)生的各類耗費(fèi)，通過一定的對象和核算標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行歸集和分配，從而得出高校教育的單位成本及其總成本。當(dāng)前，高校辦學(xué)日趨多元化，教育形式涵蓋了全日制、函授、自學(xué)考試、遠(yuǎn)程教育等各種形式。同時，教育生產(chǎn)帶有批次性特點(diǎn)，當(dāng)挑選具體的成本計(jì)算方式時，可按照分批法核算成本的原理，依照學(xué)生的專業(yè)、批次，在教育周期里面采用歸集和分配各種教育成本的方法，分批計(jì)算出教育成本以及教育單位成本。

二、高校教育成本核算遵循的控制原則

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

該原則指會計(jì)核算主體對收入和費(fèi)用的確認(rèn)以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。針對收入，不管款項(xiàng)是否已收到，都必須根據(jù)權(quán)利形成來明確其歸屬期。本期已實(shí)現(xiàn)的所有收入，不管款項(xiàng)是否在本期實(shí)際付出，都要根據(jù)支付責(zé)任的發(fā)生來明確其歸屬期。對于本期已發(fā)生的各類費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否在本期支付，都必須將其作為本期費(fèi)用。不在本期實(shí)現(xiàn)收入及已經(jīng)發(fā)生的各類費(fèi)用，就算款項(xiàng)在本期收付，也絕不能將其當(dāng)作本期的收入及費(fèi)用。但根據(jù)我國目前的高等院校會計(jì)制度的要求，除了經(jīng)營性收支以外，其余都要采取收付實(shí)現(xiàn)制，不論收入還是費(fèi)用，都根據(jù)款項(xiàng)是否已經(jīng)收付作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。相對來講，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更真實(shí)準(zhǔn)確地體現(xiàn)出一個單位的相應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，較為準(zhǔn)確地計(jì)算出會計(jì)期間里面實(shí)現(xiàn)的相關(guān)收入及所發(fā)生的費(fèi)用成本。

（二）配比原則

該原則即收益成本配合原則，具體是指成本費(fèi)用的支出應(yīng)與其收入相匹配。也就是說某一會計(jì)期間的費(fèi)用成本或歸集到部分對象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合比較，同時，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的費(fèi)用成本應(yīng)和其自身的收入或產(chǎn)出相配比。簡單來說，要根據(jù)因果關(guān)系以及受益期間來確認(rèn)發(fā)生的費(fèi)用成本。高校在核算教育成本時，必須遵循配比原則，根據(jù)所屬的期間以及對象來歸集并分配所發(fā)生的成本費(fèi)用，從而才能確保核算結(jié)果準(zhǔn)確無誤。

（三）分期核算原則

劃分成本核算期間，根據(jù)期間來對教育產(chǎn)品的成本進(jìn)行計(jì)算，有助于獲得在一定期間內(nèi)高校因教育服務(wù)從而消耗的具體成本信息。同時，成本核算中的分期，應(yīng)保證和會計(jì)期間一致，這是為了保證核算工作的順利開展。當(dāng)然要注意到，成本核算的分期不是教育/產(chǎn)品0成本的計(jì)算期，兩者是完全不一樣的。不管周期的具體長短，都應(yīng)按月來開展成本核算工作，其中，包括費(fèi)用的歸集以及分配。計(jì)算具體的一個特定教育/產(chǎn)品0成本，可利用學(xué)期制或?qū)W年制，不必和公歷年一致。這樣，我們要盡量使用現(xiàn)行財(cái)會核算的成果。成本采取分期核算主要是為了劃分清楚當(dāng)期發(fā)生以及當(dāng)期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用之間的界限，在時間上來劃分每個成本計(jì)算期的費(fèi)用以及教育產(chǎn)品/產(chǎn)品0成本之間的界限，從而確保成本核算的準(zhǔn)確率。

（四）分類核算原則

根據(jù)高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法的相關(guān)規(guī)定，高校教育成本核算工作應(yīng)遵循分類核算原則。也就是根據(jù)高校的性質(zhì)進(jìn)行分類核算，并慢慢向根據(jù)專業(yè)分類來核算的方法過渡。高校具體分為很多科類，包括工科、農(nóng)林、醫(yī)學(xué)、教育、藝術(shù)、經(jīng)濟(jì)、政法等，不同科類又下設(shè)了各種不同的專業(yè)。因此，要比較各種科類的高校，必須利用同樣的教育成本核算方式。把這些不同科類的高校所提供的教育服務(wù)過程中所產(chǎn)生的所有消耗利用歸集及分配方法，從而計(jì)算出均等高校教育成本，達(dá)到統(tǒng)一口徑，可以橫向比較的目的。

（五）劃分收益性支出和資本性支出原則

該原則是指凡是屬于支出的效益僅及于會計(jì)期間的，要當(dāng)作收益性支出；凡是屬于支出的效益及于幾個會計(jì)期間的，要當(dāng)作資本性支出。劃分兩種支出的意義就是可以明確確定支出到底能否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。高校支出中，也應(yīng)遵循收益性支出原則，從而確保核算高校教育成本的準(zhǔn)確率，進(jìn)而滿足控制教育成本的要求。

（六）效益性原則

高等教育不但要重視經(jīng)濟(jì)效益更應(yīng)重視社會效益。因此，對于高校教育成本控制絕不是消極的制約和監(jiān)督，而是對其的積極指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。一方面，高校應(yīng)盡可能減少各類不必要的消耗；另一方面，要在保障教育質(zhì)量的前提下，進(jìn)行價(jià)值工程分析，強(qiáng)化質(zhì)量成本的管理工作，大力挖掘高校自身潛力，積極探尋減少成本的有效方法，通過開源和截流來真正實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)和社會效益的雙重提升。

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