侯芷靜

（嘉應學院，廣東 梅州 514015）

高等學校是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的場所，肩負著重大的社會使命和歷史使命。隨著我國高等教育體制改革的深化和高等教育大眾化進程的加大，地方高校的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了巨大的變化，其參與經(jīng)濟活動日益頻繁，并呈現(xiàn)多樣化和復雜化趨勢。作為一種自我調(diào)節(jié)與自我約束的內(nèi)在機制，內(nèi)部控制在高校財務管理中有著舉足輕重的作用。然而，面對復雜多變的經(jīng)濟形勢和教育環(huán)境，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部財務控制面臨著巨大的挑戰(zhàn)，凸顯出不少矛盾和問題。因此，如何使內(nèi)部財務控制充分發(fā)揮它的功能和效益，促進學校內(nèi)部管理水平的提升，已成為當下我國眾多地方高校亟待解決的一個重要問題。

一、地方高校內(nèi)部財務控制中的問題分析

（一）內(nèi)部財務控制意識淡薄

自上世紀90年代末期我國高等教育開始步入大眾化時代以來，地方高校的數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，參與經(jīng)濟活動日益頻繁。然而，有很多地方高校的財務工作明顯滯后于我國高等教育發(fā)展的步伐，突出表現(xiàn)在其內(nèi)部財務控制制度的明顯缺位。譬如，學校管理層和財務人員的內(nèi)控意識不強，甚至片面地認為所謂的內(nèi)部財務控制就是執(zhí)行預算；有些財務人員則處其位而不為，把財務機構(gòu)的工作任務簡而化之，認為財務工作就是簡單地處理賬務、報表，把帳對平就可以了，等等。內(nèi)控意識的淡薄，直接導致了高校內(nèi)控制度的威嚴性，進而又將制約地方高校自身教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

（二）缺乏有效的獎懲機制和監(jiān)督機制

傳統(tǒng)的內(nèi)部財務控制觀認為，內(nèi)部控制只是防范風險的一種手段，不能為學校帶來利潤和資源，以至于不能引起領(lǐng)導層和普通財務人員的重視，缺乏相應的激勵機制、監(jiān)督機制及其他保障機制。譬如，有些地方高校內(nèi)部財務控制制度得不到切實有效的執(zhí)行，表現(xiàn)為稽查核對的范圍沒有擴大，存在著以偏概全、以點代面的現(xiàn)象，極易造成一葉障目的假象；有些高校雖然按照相關(guān)規(guī)定對獎懲有所制定，但沒能把制度進一步細化，甚至認為執(zhí)行與否與自身無關(guān)，最主要的是沒有建立稽查核對內(nèi)控制度的相應機構(gòu)，導致操作人員執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺能力減弱。再則，我國地方高校履行財務監(jiān)督職能的內(nèi)部審計部門主要負責對學校的投資項目、專項資金、二級財務、領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況等業(yè)務進行審計，由于缺乏必要的組織獨立、人員獨立和經(jīng)濟獨立，審計過程困難重重，其權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，加上審計部門的審核檢查幾乎都是事后進行的，缺少事前和事中的全程監(jiān)督管理，這也不利于內(nèi)部控制的有效實施。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，實施效果甚微

地方高校內(nèi)部財務控制的首要職責是對內(nèi)部財務控制的過程進行實時有序監(jiān)控，并提出各項改良措施，從而保證地方高校財務系統(tǒng)的良性運行。當前，雖有不少地方高校也建立了一系列的內(nèi)部財務控制度，但從實際運作的情況來看，其執(zhí)行力不強。主要表現(xiàn)在：有些領(lǐng)導干部由于自身對財經(jīng)法律法規(guī)知識不熟悉、不了解，認為內(nèi)部財務控制制度可有可無，造成有制度不執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，使得制度變成一個空架子，其實施效果亦可想而知。

二、加強地方高校內(nèi)部財務控制的對策

（一）強化內(nèi)部財務控制意識

強化地方高校的內(nèi)部財務控制意識必須全員化。策略上要堅持自上而下，全員普及。所謂自上而下，就是從以高校領(lǐng)導為主體的決策層到以財務人員為主體的管理層，均必須充分認識到加強高校內(nèi)部財務控制的重要性，必須強化內(nèi)部財務控制的意識。所謂全員普及，就是要通過加大宣傳教育力度，使全校教職工逐步理解、接受進而自覺貫徹執(zhí)行內(nèi)部財務控制制度。

從內(nèi)部財務控制意識的內(nèi)容上看，應著重強化如下幾個方面的意識：一是強化預算控制意識。地方高校各部門應通過預算的科學編制、剛性執(zhí)行、良性考核、績效分析等一系列機制的構(gòu)成管理，來保證預算的剛性執(zhí)行，對超預算支出要從嚴控制，進而保證預算的規(guī)范化、科學化完成。二是要樹立不相容職務相互分離的控制意識。要合理設計財會人員的工作崗位，并且對其崗位職責進行明晰，同時建立起互相制衡機制。對不相容崗位及職務進行明確，對各個機構(gòu)及崗位的權(quán)限職責進行明確，使得不相容的崗位和職務之間能夠相互制約、相互監(jiān)督。三是要加強財務支出審批控制意識。學校的財務支出審批要實行“一支筆”審批制度，即是對每一項經(jīng)費支出的審批金額、范圍以及程序進行明確規(guī)定。學校各級管理層必須在自己的審批范圍內(nèi)行使自己的權(quán)力，從而避免出現(xiàn)越權(quán)或無權(quán)審批的現(xiàn)象。四是要樹立風險控制意識。面對市場經(jīng)濟環(huán)境下激烈競爭，尤其是地方高校，必須樹立風險意識，建立科學的風險管理系統(tǒng)，加強對辦學行為及辦學形勢的風險分析、風險評價、風險預警，從而有效地預防和識別風險，使風險化解于萌芽階段。

（二）建立健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度

財務控制是以健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的。離開這一前提，內(nèi)部控制將無從談起。地方高校必須建立起健全、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并最大限度地發(fā)揮其效用，才能降低財務風險。

要建立地方高校內(nèi)部財務控制制度體系，其重點在于加強對職責分工、授權(quán)批準、會計記錄、資產(chǎn)保護等重要環(huán)節(jié)的制度設計和制度規(guī)范。具體表現(xiàn)在：一是要科學設立學校的組織架構(gòu)，明確各自的管理職能和隸屬關(guān)系，同時建立學校一級和二級單位的經(jīng)濟責任制。二是要建立并嚴格執(zhí)行經(jīng)費支出“一支筆”審批制度，明確財務支出審批責任和權(quán)限。三是要建立規(guī)范的會計記錄制度。堅持“不相容職務相互分離”的控制原則，明確會計人員崗位責任制，并對其進行科學的分工，使之形成分離和制衡關(guān)系。四是要建立規(guī)范的資產(chǎn)保護控制制度。加強對實物的采購、保管以及資產(chǎn)使用績效評估等各個環(huán)節(jié)的控制，防止國有資產(chǎn)流失和浪費，提高資產(chǎn)的使用效率。

（三）增強內(nèi)部審計工作的效用

內(nèi)部審計是保證財務規(guī)范的一道重要防線。地方高校審計部門要依法制定科學合理的內(nèi)部審計規(guī)則并予以執(zhí)行。通過事前、事中、事后審計等形式，對學校各級財務開展常規(guī)審計或?qū)ｎ}審計、財務收支審計或財經(jīng)法紀審計，對地方高校的各種內(nèi)部財務控制制度和職能部門的各種經(jīng)濟業(yè)務，特別是重大投資項目，進行獨立評價，以確定其經(jīng)濟行為是否合法合規(guī)，能否充分發(fā)揮經(jīng)濟資源的使用效率，能否使國有資產(chǎn)保值增值，能否有效保證管理目標的實現(xiàn)。從而促進財會監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，維護學校利益，促進地方高校教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

（四）建立和完善有效的財務監(jiān)督體系

地方高校應該把財務部門、財會人員和全體教職員工作為學校財務監(jiān)督的主體，建立起財務部門監(jiān)督、財會人員監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合的財務監(jiān)督體系，并賦之予相應的職責和權(quán)利，發(fā)揮其各自的作用，從而使學校的事業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的道路。具體而言，一是財務部門要依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)和學校財務規(guī)章制度，履行對全校的經(jīng)濟活動進行業(yè)務檢查、業(yè)務指導的職責。二是財會人員要按照國家財經(jīng)法規(guī)和學校財務規(guī)章制度辦理財會業(yè)務，對嚴重違紀違法的財務收支行為或涉及到單位弄虛作假、違紀違法的，財會人員有權(quán)制止和糾正，并及時向相關(guān)財務主管報告，履行財務會計監(jiān)督的權(quán)利。三是學校財務執(zhí)行情況要通過教代會、預決算公開等多種形式，向全體師生公示，尊重廣大師生的知情權(quán)，接受廣大師生的監(jiān)督。

三、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化以及地方高校招生規(guī)模的擴大，各級各類教育投入的不斷擴大，地方高校參與經(jīng)濟活動的日益頻繁和復雜，要求地方高校要建立并不斷規(guī)范和完善其內(nèi)部財務控制系統(tǒng)，不斷加強其治理層、管理層、基層財務人員乃至全體教職工自身的內(nèi)部財務控制意識，重視建立和健全自身內(nèi)部財務控制制度，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效用，不斷完善財務監(jiān)督體系及其運作機制。唯有這樣，才能克服新形勢下地方高校內(nèi)部財務控制的傳統(tǒng)缺陷和矛盾，充分發(fā)揮其應有的功能和效益，有效提升內(nèi)部財務管理水平，防范并及時化解財務風險，促進地方高校教育事業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

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