左美玲

（江西省分析測試研究所，江西 南昌 330029）

一、我國科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度的現(xiàn)狀分析

（一）我國科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的發(fā)展歷程

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，科研機(jī)構(gòu)已由過去單純的教學(xué)、科研，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻虒W(xué)、科研、技術(shù)開發(fā)、咨詢服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營各項(xiàng)活動并舉，成為面向社會自主辦學(xué)的事業(yè)法人單位。一個(gè)由依靠政府撥款為主，多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的格局正在形成。另一方面，由于科研機(jī)構(gòu)自身謀求發(fā)展的內(nèi)在要求與資源相對供應(yīng)不足的矛盾，促使科研機(jī)構(gòu)日益重視科研機(jī)構(gòu)資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益?？蒲袡C(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展，要求有一個(gè)與改革實(shí)踐相適應(yīng)的新的財(cái)務(wù)管理法制環(huán)境，以確保科研機(jī)構(gòu)能以獨(dú)立的法人地位依法籌措資金，統(tǒng)籌安排資金，提高經(jīng)費(fèi)的使用效益。

近些年來，我國科學(xué)研究機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督上的發(fā)展越來越快，取得的成績也越來越顯著，總的來說，科研機(jī)構(gòu)在與學(xué)校聯(lián)合，在與企業(yè)臉聯(lián)合的過程中，為自己的發(fā)展注入了非常強(qiáng)大的動力，科學(xué)研究機(jī)構(gòu)不同于一般性質(zhì)的企業(yè)，科研機(jī)構(gòu)在我國處于公共事業(yè)單位的地位，其財(cái)務(wù)管理在制度上和政策上是與一般性的企業(yè)有著很大的不同的，因此需要區(qū)別的對待，但總的來說，近些年來，我國各類科研機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理的理念和政策上，都取得了很大的進(jìn)步，正在逐漸走在全世界的前列。

（二）我國科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度中存在的問題

1.缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制。目前，我國科研機(jī)構(gòu)制度突出缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國家，國家是科研機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的終極所有者，但國家并不要求償還其提供的資產(chǎn)，也不要求分享經(jīng)濟(jì)上的利益，而是將這些資產(chǎn)交給科研機(jī)構(gòu)自行經(jīng)營和管理。對于科研機(jī)構(gòu)而言，國家對其投資，但并不對其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，造成投資的所有者缺位;科研機(jī)構(gòu)管理者獨(dú)立行使法人權(quán)力，但并不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，導(dǎo)致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督。科研機(jī)構(gòu)會計(jì)不進(jìn)行成本核算，不計(jì)算損益，財(cái)務(wù)管理的彈性相當(dāng)大，在很大程度上弱化了科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的功能。

2.缺乏系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)。伴隨著高等教育大發(fā)展，科研機(jī)構(gòu)的辦學(xué)規(guī)模、可控資源發(fā)生了深刻變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，加快了科研機(jī)構(gòu)融入社會的進(jìn)程，科研機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容日益廣泛，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策已越來越成為科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。盡管科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)制度統(tǒng)一了核算口徑、提供了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但財(cái)務(wù)分析指標(biāo)沒有包括事業(yè)發(fā)展速度、經(jīng)濟(jì)效果等方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不健全;同時(shí)，長期以來，忽視財(cái)務(wù)分析，沒有研究數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系，科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理缺乏經(jīng)驗(yàn)分析數(shù)據(jù)。由于科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理缺乏評價(jià)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此，在科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，仁者見仁，智者見智，要么不知道如何評價(jià)財(cái)務(wù)活動而放棄財(cái)務(wù)管理，要么不知道財(cái)務(wù)狀況的好壞而造成財(cái)務(wù)控制不力，嚴(yán)重影響了科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。我國現(xiàn)階段的很多科研機(jī)構(gòu)在發(fā)展上不能夠很好的處理與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，因此出現(xiàn)了缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識的管理問題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部管理以至財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，如果不能夠很好的把握好財(cái)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，整個(gè)財(cái)務(wù)控制在組織中發(fā)揮的作用就會大打折扣，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理在我國科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展中扮演著非常重要的作用，但是我國科研機(jī)構(gòu)現(xiàn)階段在風(fēng)險(xiǎn)的管理上還存在著很大的問題，主要表現(xiàn)在貸款和財(cái)務(wù)制度的設(shè)立上，但是由于這一問題的影響面非常的廣，因此需要引起相關(guān)管理人員的高度重視。

二、我國科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度現(xiàn)存問題的原因分析

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)組織體制不健全

在科研機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)處作為科研機(jī)構(gòu)一級財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動，但是，有些科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明;會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督?jīng)]有真正落實(shí)，科研機(jī)構(gòu)一級財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)很難對各基層財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施統(tǒng)一管理和統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系不完善

內(nèi)部審計(jì)制度是財(cái)務(wù)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，在組織的財(cái)務(wù)安全運(yùn)行方面扮演著至關(guān)重要的作用，需要引起財(cái)務(wù)管理人員的高度重視，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)的在監(jiān)督，現(xiàn)階段，我國的科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部在財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)上，還存在著一些突出的問題。第一，內(nèi)部審計(jì)職能不明確。內(nèi)部審計(jì)的核心職能是在科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中起到監(jiān)督和監(jiān)察的作用，但是目前在我國的科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)工作形同虛設(shè)，不能夠很好的與組織中的其他監(jiān)察和監(jiān)督職能工作配合起來，各個(gè)監(jiān)督部門之間缺乏有效的信息溝通和交流，因此造成了內(nèi)部審計(jì)工作的職能不明確，進(jìn)一步導(dǎo)致了財(cái)務(wù)監(jiān)察和監(jiān)督工作的不到位。第二，現(xiàn)行的科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)制度非常單一?，F(xiàn)行的科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度僅僅只在部分的財(cái)務(wù)工作上，而不能做到有效在全部財(cái)務(wù)職能上都進(jìn)行定期的內(nèi)部審計(jì)，尤其是科研機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)，沒有專門針對領(lǐng)導(dǎo)在職期間的審計(jì)制度，在一定程度上造成了財(cái)務(wù)腐敗的發(fā)生。第三，監(jiān)督力度弱化?，F(xiàn)行的科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度監(jiān)督力度不能夠有效的達(dá)到健全組織財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督力度，在很多工作的開展過程中，人情世故、偷工減料的現(xiàn)象非常的明顯，使得我國科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度形同虛設(shè)，達(dá)不到監(jiān)督的力度和目的。第四，科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)不高，主要是因?yàn)槲覈蒲袡C(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)制度的人員都是組織內(nèi)部的會計(jì)人員出生，而不是組織專門外聘的監(jiān)督管理人員，所以監(jiān)督效果在從業(yè)素質(zhì)的影響下，受到了很大的影響。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)偏低既是目前科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理中的問題，同樣又制約了科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理水平的提高。財(cái)務(wù)會計(jì)人員，尤其是科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員整體素質(zhì)不高是一個(gè)普遍的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員隨著隊(duì)伍的壯大，整體的質(zhì)量是有所下降的。組織針對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)從大的方向上說也是有所不足的，因?yàn)楹芏嗟呐嘤?xùn)都是浮于形式，沒有能夠真正的落實(shí)到實(shí)處。在有些科研機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德要求與現(xiàn)實(shí)社會環(huán)境反差很大，職業(yè)道德要求財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和工作作風(fēng)，要有敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法、守法、護(hù)法的責(zé)任感。財(cái)務(wù)人員工作技能的不足和職業(yè)道德的缺失在很大的程度上是導(dǎo)致現(xiàn)階段我國科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不到位的根本。

三、基于財(cái)務(wù)內(nèi)部管理監(jiān)督的案例分析

（一）案例一：貴溪火力發(fā)電廠財(cái)務(wù)安全事件

1.案例背景。2011年7月中電投貴溪發(fā)電有限公司（貴溪火力發(fā)電廠）原出納段燕伙同其丈夫吳悠，在半年時(shí)間內(nèi)貪污、挪用公款合計(jì)7千多萬元，攜款外逃兩周后被警方從浙江抓捕歸案。據(jù)警方調(diào)查顯示，他們貪污、挪用的錢主要被用于網(wǎng)絡(luò)賭博、做白銀炒貨及個(gè)人揮霍。警方還在其親屬家中搜出他們存放的65萬元人民幣，并起獲埋在地下的264.5萬元現(xiàn)金和10公斤黃金。貴溪火力發(fā)電廠管錢的出納莫名失蹤。經(jīng)查賬，該廠的銀行賬戶在最近半年時(shí)間內(nèi)，竟有近7000萬元被轉(zhuǎn)到了一些與業(yè)務(wù)無關(guān)聯(lián)的私人賬號上。據(jù)當(dāng)?shù)鼐接嘘P(guān)負(fù)責(zé)人介紹，坐落在貴溪市城東的中電投貴溪發(fā)電有限公司（貴溪火力發(fā)電廠），是配套服務(wù)當(dāng)?shù)劂~業(yè)的國家骨干電廠，這幾年中國電力投資公司正投入數(shù)十億元資金對該廠進(jìn)行擴(kuò)張建設(shè)。今年1月4日，元旦假期后上班的第一天，貴溪發(fā)電廠負(fù)責(zé)擴(kuò)建工程的施工單位需要資金購買材料，但大家都找不到出納段燕。根據(jù)同事回憶，段燕和丈夫吳悠在元旦假期之間曾駕私家車去福建廈門旅游，節(jié)后上班第一天的上午也曾出現(xiàn)在辦公室。但她先前沒有向任何人請假，為何卻莫名失蹤，大家誰都不清楚。殊不知，令人瞠目結(jié)舌的一幕即將發(fā)生。發(fā)電廠無奈之下只好派人到存放了企業(yè)資金的銀行去交涉，希望先取點(diǎn)錢解燃眉之急。但經(jīng)銀行方面初步查賬顯示，該廠的銀行賬戶在最近半年時(shí)間內(nèi)，竟有近7000萬元被轉(zhuǎn)到了一些與業(yè)務(wù)無關(guān)聯(lián)的私人賬號上。出納莫名失蹤，企業(yè)賬戶近7000萬元也隨之被轉(zhuǎn)走，這兩者之間是否存在關(guān)聯(lián)？近日，鷹潭市中級人民法院一審公開審理此案，隨后判處吳悠死刑，緩期兩年執(zhí)行；段燕在被羈押期間剛生下孩子，被依法判處無期徒刑。

2.案例分析。近幾年來，隨著國家反腐力度的加大，越來越多財(cái)務(wù)人員貪污案件走進(jìn)公眾視野。上述人員的獲刑，再次暴露了財(cái)務(wù)人員腐敗問題不容小覷。其實(shí)，上述案例中的犯罪分子手段并不高明，這固然與其盲目追逐金錢、個(gè)人享樂主義膨脹、生活腐化且貪腐手段日益精進(jìn)等主觀原因有關(guān)，但也與監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)重缺失有關(guān)，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)與之有一定的利害關(guān)系，睜一只眼閉一只眼，繼而為其犯罪行為提供了施展拳腳的空間。

誠然，相對于那些身居要職的達(dá)官要人而言，處于權(quán)力末端的財(cái)務(wù)人員或許不怎么入流，似乎與貪污腐敗完全掛不上鉤，但從財(cái)務(wù)人員貪腐所造成的惡果來看，這些“小人物”與巨貪沒有任何區(qū)別。當(dāng)前形勢下，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)已經(jīng)意識到了治理“小人物”貪腐的重要意義，湖南益陽地稅“蟻貪”會計(jì)10年貪挪公款1800萬，廣東物價(jià)局原會計(jì)出納貪污逾千萬受審等等顯示了中央治理財(cái)務(wù)人員貪腐行為的決心。

一是建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，嚴(yán)格按照《會計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)印章、原始憑證的審核監(jiān)督管理。二是強(qiáng)化制約機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行“不相容職務(wù)相互分離”原則，實(shí)行會計(jì)出納崗位分離、相互監(jiān)督、各司其職、各負(fù)其責(zé)，并督促會計(jì)、出納等財(cái)務(wù)人員自覺履行《會計(jì)法》規(guī)定的義務(wù)，及時(shí)糾正放棄監(jiān)督、不敢監(jiān)督等消極懈怠行為。三是落實(shí)監(jiān)督措施，定期或不定期組織財(cái)務(wù)檢查及審計(jì)，防止財(cái)務(wù)工作中可能出現(xiàn)的管理“真空”，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。第四，對財(cái)務(wù)收入和支出的依據(jù)、項(xiàng)目、金額，要一律向本單位本部門公開，接受全方位的監(jiān)督。“千里之堤潰于蟻穴”。財(cái)務(wù)人員這樣處于權(quán)力末端的“人物”雖“小”，但其危害卻有目共睹。因此，對于這類人員的治理，尤須得到重視，要將完善監(jiān)管并嚴(yán)格執(zhí)行作為關(guān)鍵。只有這樣，方能讓這些離金錢最近的財(cái)務(wù)人員不敢有“非分之想”，更不能有“出軌”行為。

（二）案例分析

1.案例背景。2月11日下午5日許，鄱陽縣公安局接到報(bào)案：該縣財(cái)政局經(jīng)建股股長李華波伙同縣農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂等人，涉嫌轉(zhuǎn)移財(cái)政局存儲的農(nóng)村信用聯(lián)社城區(qū)分社的資金9400萬元。

鄱陽縣財(cái)政局局長歐陽長青回憶說，11日中午，李華波給財(cái)政局分管領(lǐng)導(dǎo)打來電話，承認(rèn)私刻公章轉(zhuǎn)移資金；還留下一封信，托李華波的妹夫交給徐德堂，再轉(zhuǎn)交給歐陽長青。

歐陽長青馬上開出緊急提款通知單，讓工作人員到銀行提取資金，發(fā)現(xiàn)賬戶上已經(jīng)沒有那么多錢，隨后向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。

經(jīng)專案組初步查實(shí)，李華波、徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，通過私蓋偽造的公章、提供虛假對賬單等手段，將縣財(cái)政局存儲在信用聯(lián)社城區(qū)分社的基建專戶中的9400萬元資金轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司賬上。

記者從鄱陽縣工商部門了解到，注冊于2006年年底的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司法人代表是聶志飚，幾年來一直沒有開展過業(yè)務(wù)，也未按時(shí)年檢，已經(jīng)被工商部門列入吊銷執(zhí)照的名單。

2.案例分析?！佰蛾柨h財(cái)政局‘2·11案件’的發(fā)生，反映了少數(shù)基層農(nóng)村信用社內(nèi)部管理制度存在漏洞、監(jiān)督制約形同虛設(shè)、員工法制觀念淡薄、合規(guī)操作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識差等問題?！苯?jīng)案件調(diào)查組調(diào)查，這一案件發(fā)生的原因，一是財(cái)務(wù)管理混亂，鄱陽縣財(cái)政局違規(guī)開設(shè)賬戶，專戶開設(shè)過多過濫，印鑒保管使用不嚴(yán)，結(jié)存財(cái)政金額過多；二是金融管理混亂，財(cái)政部門與預(yù)算單位、人民銀行國庫和代理銀行之間對賬制度落實(shí)不到位；三是資金監(jiān)管不力，鄱陽縣財(cái)政監(jiān)督局未認(rèn)真開展各項(xiàng)資金撥付監(jiān)督檢查，省、市財(cái)政部門對鄱陽縣財(cái)政工作監(jiān)督不力、把關(guān)不嚴(yán)；四是干部管理松懈；五是主要領(lǐng)導(dǎo)干部腐??；六是用人嚴(yán)重失察?！佰蛾枴?·11’案從側(cè)面反映出財(cái)政資金亟待陽光照耀，公開是最有效的監(jiān)管方式”，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長劉尚希認(rèn)為，鄱陽縣在財(cái)政資金使用、監(jiān)管方面有缺漏，內(nèi)部監(jiān)控程序有問題，管理混亂、水平比較低。

財(cái)政部對于財(cái)政專戶資金專門發(fā)文進(jìn)行規(guī)范，從目前披露的案情看，當(dāng)?shù)馗疚磳⒇?cái)政專戶資金納入國庫集中支付管理，實(shí)行按照指標(biāo)、計(jì)劃、支付、清算的標(biāo)準(zhǔn)流程，由財(cái)政國庫管理部門通過國庫單一賬戶體系，將所納入資金通過直接支付或授權(quán)支付到受款人或單位。而李華波5年作案未露馬腳，恰恰反映出地方財(cái)政對上級撥付的專項(xiàng)資金在使用上存在漏洞。涉案金額如此之大，竟然很輕易地被人套取轉(zhuǎn)移，說白了，并非是假公章有多大能耐，而是若干管理環(huán)節(jié)的混亂、水平低下，監(jiān)管形同虛設(shè)所致。一位長期在財(cái)政部門工作的官員也分析認(rèn)為，單單一個(gè)假公章，絕對不可能在長達(dá)4年的時(shí)間內(nèi)套取近億財(cái)政資金，而各級部門和金融機(jī)構(gòu)毫無察覺，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)在財(cái)政局和農(nóng)信社兩個(gè)部門內(nèi)部封閉運(yùn)行，從而使“基本建設(shè)專戶資金”的撥付、使用，完全可能成為缺乏任何外部監(jiān)督的“暗箱操作”。在這種“封閉式”財(cái)政管理體制之下，對財(cái)政資金的監(jiān)督形同虛設(shè)。

四、完善我國科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度的政策建議

（一）建立信息化的科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展是未來財(cái)務(wù)管理制度和管理手段提升的一個(gè)重要的發(fā)展方向，財(cái)務(wù)管理在管理的思路和管理的制度設(shè)計(jì)上，需要不斷的滿足新的技術(shù)和新的市場的需求。近些年來，電算化會計(jì)技術(shù)已經(jīng)是財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在很多的組織和單位中都得到了很好的應(yīng)用，總的來說電算化會計(jì)不僅提高的企業(yè)組織財(cái)務(wù)管理的速度和效率，也提高了整個(gè)組織的財(cái)務(wù)安全性，有效的避免了一些由于人為因素而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)管理問題，因此是一個(gè)非常的，也是值得各組織都進(jìn)行大力發(fā)展和大力普及的一個(gè)重要的方面。從基本理論到會計(jì)實(shí)務(wù)都受到了猛烈的沖擊，會計(jì)信息披露的時(shí)間、形式和內(nèi)容也將發(fā)生變化，如年報(bào)、季報(bào)將被在線披露所取代，會計(jì)核算的內(nèi)容將發(fā)生變化。信息時(shí)代對會計(jì)核算的要求是一套兼容核算，更重視管理分析和提供決策依據(jù)的會計(jì)系統(tǒng)的建立。這一切更符合科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的需要。

（二）強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算約束

預(yù)算管理在企業(yè)和組織財(cái)務(wù)管理中的重要作用不言而喻，是值得整個(gè)組織和管理人員高度重視的一個(gè)重要的方面，在組織中，尤其是科研組織中，預(yù)算的管理是個(gè)科研項(xiàng)目的一個(gè)重要的監(jiān)督和管理的制度和環(huán)境，在項(xiàng)目的實(shí)施過程中起著非常重要的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，首先是預(yù)算的監(jiān)督作用，在科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部，所有的財(cái)務(wù)內(nèi)容，尤其是項(xiàng)目管理內(nèi)容都可以按照相關(guān)的預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，這是提高財(cái)務(wù)管理水平和避免財(cái)務(wù)安全性事件發(fā)生的關(guān)鍵。其次是財(cái)務(wù)的約束功能，有了科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)候，整個(gè)項(xiàng)目都可以按照相關(guān)的預(yù)算來進(jìn)行，監(jiān)督和管理部門可以充分的通過預(yù)算來達(dá)到控制成本的目的。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度

財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度是科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)安全性的重要保證，只有首先做到了組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的有效監(jiān)督，才能從根本上有效的抑制科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)安全事件的發(fā)生。完善科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度需要從以下兩個(gè)角度入手，首先是完善科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)的牽制制度，從效率角度來看，牽制與效率是不相容的。比如，采購人員購買材料，需要填寫“請購單”等相關(guān)申請文件，報(bào)主管批準(zhǔn)后，再向財(cái)務(wù)部門申請貨款使用或支付計(jì)劃。這一過程需要耗費(fèi)時(shí)間，降低了辦事效率。既然牽制制度會犧牲效率，為什么還要設(shè)立這種制度？這與前述的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)有關(guān)。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為，人都是自私的經(jīng)濟(jì)人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。而企業(yè)經(jīng)營活動離不開資本與財(cái)富，幾乎每一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要接觸、處理大量的財(cái)產(chǎn)物資。比如，在資本投入階段，需要有人負(fù)責(zé)登記從各種渠道籌集的資本；在供應(yīng)階段，購買各種原材料、支付貨款等，需要有人經(jīng)辦；生產(chǎn)階段、銷售階段同樣如此。企業(yè)再生產(chǎn)過程中，幾乎每個(gè)崗位都需要有人去辦理，幾乎每個(gè)崗位都直接或間接地接觸到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。如果這些人可以不加限制地處理、支配財(cái)產(chǎn)物資，則有可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)的大量流失，最終使得企業(yè)的再生產(chǎn)難以為繼。若設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，牽制、約束并監(jiān)督經(jīng)濟(jì)人的各種自利行為，則在犧牲部分效率的同時(shí)，可保證了再生產(chǎn)過程的順利、有序地進(jìn)行。正因?yàn)榇?，幾乎每個(gè)單位內(nèi)部都程度不同地設(shè)立了內(nèi)部牽制制度。

除了完善科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度外，科研機(jī)構(gòu)需用重點(diǎn)做到的是組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)清查制度，財(cái)務(wù)的清查是為了能夠有效的及時(shí)的發(fā)現(xiàn)組織中財(cái)務(wù)運(yùn)行方面的問題，做到問題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)和及時(shí)處理，避免大型財(cái)務(wù)安全事件的發(fā)生。財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會計(jì)專門方法。財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部清查是非常重要的一個(gè)部分，因?yàn)榭蒲袡C(jī)構(gòu)往往每年都能得到國家或地方較多的財(cái)政撥款，對于這些財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)，在使用的過程中，一定要做到及時(shí)的清查，才能有效的避免財(cái)務(wù)事件的發(fā)生。在科研機(jī)構(gòu)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時(shí)機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。也就是說，可按照財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施的范圍、時(shí)間間隔等把財(cái)產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部管理開放化、透明化

基于信息技術(shù)的會計(jì)系統(tǒng)，大量的數(shù)據(jù)可通過網(wǎng)絡(luò)從科研機(jī)構(gòu)內(nèi)外的相關(guān)系統(tǒng)直接采集。尤其是科研機(jī)構(gòu)外的部門機(jī)構(gòu)，諸如會計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門機(jī)構(gòu)，可根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入科研機(jī)構(gòu)在線訪問，直接調(diào)閱會計(jì)信息，瞬間溝通，使科研機(jī)構(gòu)的會計(jì)系統(tǒng)由封閉型走向開放型。

（五）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大的。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。具體地說，內(nèi)部審計(jì)的作用主要包括以下幾個(gè)方面：第一，監(jiān)督各項(xiàng)制度、計(jì)劃的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從一般的查錯(cuò)防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計(jì)，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是檢查監(jiān)督科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部的政策制度和實(shí)施情況是否符合國家及相關(guān)部委的政策和要求，通過內(nèi)部審計(jì)所搜集到的科研機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息是可以充分的在機(jī)構(gòu)組織的運(yùn)營管理上發(fā)揮重要作用的。第二，內(nèi)部審計(jì)的另外一個(gè)重要的功能就是通過審計(jì)反映和揭示組織內(nèi)部經(jīng)營管理方面的一些薄弱環(huán)節(jié)的，這有利于科研機(jī)構(gòu)進(jìn)一步的完善和改進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的制度和方法，從而進(jìn)一步的提高整個(gè)科研機(jī)構(gòu)的管理水平和管理的規(guī)范性。

五、總結(jié)

科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)必須按照國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，并從科研機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行規(guī)范化管理?？蒲袡C(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理大致包括兩個(gè)方面:一是科研機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)大環(huán)境的規(guī)范化管理，即科研機(jī)構(gòu)整體行政管理在財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)范;二是小環(huán)境的規(guī)范化管理，即科研機(jī)構(gòu)計(jì)劃財(cái)務(wù)處內(nèi)部日常財(cái)務(wù)管理的規(guī)范。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化就必須建立相應(yīng)制度作保障。綜上所述，搭建科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理質(zhì)量保障體系是為了保障科研機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)、資金安全;質(zhì)量監(jiān)控體系的建立對保障科研機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作的有序進(jìn)行，確?？蒲袡C(jī)構(gòu)收支預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，保證科研機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)作實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)具有重要意義;對促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，防止貪污舞弊現(xiàn)象發(fā)生，讓科研機(jī)構(gòu)保有可持續(xù)發(fā)展的后勁有著積極的作用。

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