姚君皎

（江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，江西 南昌 330013）

一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動的正確性，合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從定義中可以看出內(nèi)部審計的功能主要包括以下五點(diǎn)：控制職能，監(jiān)督職能，評價職能，保證職能和咨詢職能。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的具體表現(xiàn)

（一）評價失誤

由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較少，事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要是對事業(yè)單位各部門人員的工作效率和各部門對國家政策的執(zhí)行能力進(jìn)行評價，如果評價不正確，與事實(shí)不符，就會影響事業(yè)單位人員的積極性，給相關(guān)工作人員帶來負(fù)面情緒，進(jìn)而影響工作效率。

（二）建議失誤

建立事業(yè)單位內(nèi)部審計的意義不僅在于及時發(fā)現(xiàn)被審部門問題所在，并且需要給被審部門提供解決問題的方法，幫助解決事業(yè)單位弊病所在。內(nèi)審部門能夠接觸更多企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息，對事業(yè)單位整體有系統(tǒng)的把握。所以，當(dāng)內(nèi)部審計部門提供的決策失誤時，就會給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失。

（三）阻礙自身發(fā)展進(jìn)步

出具錯誤審計報告，沒能發(fā)現(xiàn)重大舞弊，或者出具的審計報告意見給事業(yè)單位帶來損失都是造成內(nèi)部審計質(zhì)量的下降的重要原因。長期發(fā)展，會影響內(nèi)部審計部門在事業(yè)單位的權(quán)威性，使被審單位部門對內(nèi)審部門的信心不足，如果內(nèi)審部門不進(jìn)行改革，提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和意識，就會阻礙企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

（四）內(nèi)審部門存在失去意義

內(nèi)部審計部門是為監(jiān)督協(xié)助事業(yè)單位而建立的，為其提供具有參考價值的決策，妥善管理國有資產(chǎn)使其保值增值。但如果內(nèi)部審計部門沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，影響其在事業(yè)單位的重要地位，使其價值得不到體現(xiàn)，失去其存在的意義，長期發(fā)展，內(nèi)審部門將會不會存在。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計的控制措施和對策

（一）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，范圍的不斷拓寬，對內(nèi)審人員的要求也越來越高。內(nèi)部審計是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，內(nèi)審人員不僅要精通會計，審計，財務(wù)管理等專業(yè)方面的知識，還要具有良好的邏輯判斷能力和文字表達(dá)能力。除此之外，還需要內(nèi)審人員有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，對本單位行業(yè)有深入的了解。因此，提高單位內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)成為首要因素，它是提高內(nèi)部審計效率的重要保證。事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員必須與時俱進(jìn)，掌握最新的審計規(guī)章制度，而事業(yè)單位也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）保持內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性

根據(jù)規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律法規(guī)政策，對本單位以及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職權(quán)，并對本單位負(fù)責(zé)人并報告審計工作”。根據(jù)以上規(guī)定可知，內(nèi)部審計的最大特點(diǎn)是獨(dú)立性，要想從根本上保證內(nèi)部審計的作用得以發(fā)揮，必須從組織形式上保證內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。因此，就要保證內(nèi)審人員在工作和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立與被審計事業(yè)單位，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計人員，使其各司其職。

（三）建立健全的內(nèi)部審計法律制度

目前我國關(guān)于內(nèi)部審計方面的法律較少，只有包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》在內(nèi)的相關(guān)準(zhǔn)則，而這些準(zhǔn)則也尚為上升到法律層級，且沒有專門對事業(yè)單位制定的事業(yè)單位內(nèi)部審計準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。因此，我國還需完善健全在事業(yè)單位內(nèi)部審計方面的法律規(guī)章。另外，應(yīng)建立有效的行業(yè)管制，一方面，政府要通過法律或者相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，禁止阻礙內(nèi)部審計人員保持獨(dú)立性的行為；另一方面，加強(qiáng)事業(yè)單位自我管制，規(guī)范自身行為。

（四）加強(qiáng)與政府審計和民間審計組織之間的聯(lián)系

內(nèi)部審計與外部審計在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動方面是相輔相成的，加強(qiáng)與外部審計組織之間的聯(lián)系有助于規(guī)范內(nèi)部審計。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計部門應(yīng)主動聯(lián)系政府審計組織，接受政府相關(guān)部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，了解行業(yè)最新準(zhǔn)則和有關(guān)法律的變化情況。除此之外，內(nèi)審部門還應(yīng)和民間審計組織學(xué)習(xí)，比如會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，而注冊會計師長期從事鑒證業(yè)務(wù)，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計的不足。由此可見，外部審計由于其具有高度的獨(dú)立性和客觀性，從而能夠保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。

（五）推行合理有效的審計制度和方式

審計過程是事業(yè)單位內(nèi)審過程中最重要的一部分，決定了事業(yè)單位審計質(zhì)量的高低，合理有效的審計方法可使事業(yè)單位節(jié)省不少的時間精力。審計過程主要通過查看事業(yè)單位是否健全部門規(guī)章并認(rèn)真執(zhí)行，會計核算是否符合會計準(zhǔn)則要求，授權(quán)批準(zhǔn)制度是否健全并認(rèn)真執(zhí)行，資產(chǎn)保持控制效果如何，預(yù)算控制，風(fēng)險控制等，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位各部門的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點(diǎn)，審計范圍和審計方向，然后通過審計內(nèi)部審計方法進(jìn)一步的檢查和完善發(fā)現(xiàn)的問題，提出建議和改善措施。

目前，事業(yè)單位“小金庫”，“賬外賬”現(xiàn)象嚴(yán)重，使得事業(yè)單位會計信息失真，賬實(shí)不符，嚴(yán)重影響事業(yè)單位財務(wù)的真實(shí)性。所以內(nèi)部審計既要堅持傳統(tǒng)的財務(wù)會計收支審計，還要向新的方向發(fā)展，內(nèi)部審計的目標(biāo)已不再是簡單的查錯防弊，還要做到保證其財務(wù)的完整性，真實(shí)性，同時要擴(kuò)大審計范圍，構(gòu)建一個全方面內(nèi)審體系，使得事業(yè)單位能夠獲得最大效益。

最后，改變傳統(tǒng)的審計方式，把事后審計變?yōu)槭虑皩徲嫞话闶聵I(yè)單位的內(nèi)部為年度收支執(zhí)行審計，任職審計，離職審計等，這些審計基本上都是事后審計，有些甚至為兩三年以后，內(nèi)審距離實(shí)際時間嚴(yán)重滯后，以至于當(dāng)時沒有及時發(fā)現(xiàn)解決問題。所以，應(yīng)改變傳統(tǒng)模式，把事后審計變?yōu)槭虑皩徲?，方法與未然，及時發(fā)現(xiàn)問題，全面的進(jìn)行追蹤和監(jiān)督，并采取必要措施解決，把問題扼殺于萌芽狀態(tài)。

四、結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和制度改革的不斷深入，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理范圍和難度也隨之增加。單靠事業(yè)單位內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)評價，力量會相對薄弱，因此內(nèi)部審計便成為了事業(yè)單位的本質(zhì)需求。但現(xiàn)階段事業(yè)單位的內(nèi)部審計還存在很大問題，需要提高事業(yè)單位的審計效率，增強(qiáng)法律觀念，改善運(yùn)營機(jī)制，對完善單位內(nèi)部制度發(fā)揮著重要作用。