王 楊

（上海理工大學(xué)，上海200093）

新時(shí)期隨著教育改革的不斷深化、國(guó)家擴(kuò)招政策的出臺(tái)，高校辦學(xué)模式不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代高校的發(fā)展要求。高校財(cái)務(wù)管理與控制的難度更大、內(nèi)容更多、范圍更廣，進(jìn)一步建立、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是新時(shí)期高校改革工作的重要內(nèi)容。高校中很多工作的展開(kāi)都離不開(kāi)完善健全的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，比方說(shuō)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行、辦學(xué)效益的提升、辦學(xué)成本的降低以及實(shí)現(xiàn)學(xué)校的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展等。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完善和發(fā)展也是適應(yīng)高?；I資渠道復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化的必然舉措。

一、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制由于受財(cái)務(wù)管理體制、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及當(dāng)前國(guó)情的影響，存在著違規(guī)操作、管理混論的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

新時(shí)期隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的籌資渠道不斷增多、還款壓力也逐漸加大，這些變化都對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。然而實(shí)際情況確是，由于高校領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理方面的意識(shí)淡薄，造成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力嚴(yán)重缺乏。如果不從根本上分析和重視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，高校內(nèi)控管理就會(huì)流于形式，單純地認(rèn)為財(cái)務(wù)控制就是財(cái)務(wù)規(guī)章制度的頒布和各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的匯總，無(wú)法從根本上提高財(cái)務(wù)控制的嚴(yán)肅性和威懾力。加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解，還需要建立健全高校的權(quán)利制衡和約束機(jī)制，明確內(nèi)控管理各項(xiàng)機(jī)構(gòu)的分工以及內(nèi)控管理的約束對(duì)象，對(duì)于不按照規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的個(gè)人或者組織追究其法律責(zé)任，確保內(nèi)控管理的有效性。

（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制不健全、不完善

在我國(guó)許多高校制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，財(cái)務(wù)控制體系各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)不健全不完善，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作重視程度不夠，在這種情況下，高校財(cái)務(wù)控制規(guī)章制度的執(zhí)行效果是很難保證的。產(chǎn)生以上問(wèn)題的原因有：第一，高校財(cái)務(wù)控制的計(jì)劃不明確，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性只是高校財(cái)務(wù)控制的諸多內(nèi)容中一個(gè)方面而不是高校財(cái)務(wù)控制的全部。經(jīng)濟(jì)效益地提升才是新時(shí)期高校財(cái)務(wù)控制工作的最重要目的；第二，內(nèi)部控制對(duì)象和范圍的健全不完善，并對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏監(jiān)督管理，執(zhí)行力不足；第三，內(nèi)控制度的執(zhí)行力缺乏，缺乏對(duì)保值和增值的關(guān)注，僅僅將注意力放在資產(chǎn)的保全上面，很難充分發(fā)揮內(nèi)控制度警覺(jué)性和自覺(jué)性的作用。

（三）預(yù)算管理和審計(jì)水平不夠

由于缺乏合理有效的定額指標(biāo)體系，高等學(xué)校在財(cái)務(wù)控制管理過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算失衡，預(yù)算編制在實(shí)際工作中發(fā)揮不了作用的情況。原因有以下幾點(diǎn)：第一，高校預(yù)算時(shí)間和范圍與財(cái)政部門(mén)規(guī)定的預(yù)算編制時(shí)間和預(yù)算范圍相沖突不一致，因此，高校不得不做兩次財(cái)政預(yù)算；第二，由于缺乏一套完善的與預(yù)算體系相配套的分析評(píng)價(jià)制度，因此，針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算只能作大體的粗略估算，無(wú)法做出準(zhǔn)確、詳細(xì)、科學(xué)、合理的分析評(píng)價(jià)；第三，由于高校財(cái)務(wù)信息的編排仍然存在會(huì)計(jì)人員擅自修改財(cái)務(wù)信息以及審計(jì)功能作用發(fā)揮不夠的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容不實(shí)，審計(jì)工作不夠主動(dòng)，造成事后審計(jì)，很難充分發(fā)揮任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，另外對(duì)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定不清，無(wú)法做出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。

（四）沒(méi)有建立必要的風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制

高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是指高校在運(yùn)行過(guò)程中由于財(cái)政補(bǔ)貼收入以及非稅收入無(wú)法滿(mǎn)足償還到期債務(wù)造成的風(fēng)險(xiǎn)。目前有很多高校在發(fā)展過(guò)程中對(duì)自身發(fā)展?fàn)顩r以及發(fā)展規(guī)劃考慮的不全面，盲目向外擴(kuò)張，為了彌補(bǔ)財(cái)政虧空，只能不斷向銀行高額借貸，然而還款并不像貸款那么容易。出現(xiàn)以上問(wèn)題的主要原因是高校的發(fā)展規(guī)劃仍然沒(méi)有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的烙印，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控是保證籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)合理的重要措施。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的必要性

（一）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的必要性

傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高校教育資金的來(lái)源一般都是由政府部門(mén)全額撥款提供，然而新時(shí)期隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，教育體制改革的不斷深化，高校教育資金的來(lái)源和渠道也更加多樣化。比如說(shuō)教育教學(xué)科研研究成果取得的收入、向?qū)W生收取一定的學(xué)雜費(fèi)用、政府部門(mén)的撥款、社會(huì)愛(ài)心人士和成功商人的捐贈(zèng)以及二類(lèi)院校開(kāi)展各種教育培訓(xùn)等。另外，絕大部分高校的后勤工作都是實(shí)行社會(huì)化管理手段，高校后勤集團(tuán)的財(cái)務(wù)核算關(guān)系是否獨(dú)立、學(xué)校是否為后勤集團(tuán)提供資金墊付、學(xué)校為后勤集團(tuán)墊付的資金應(yīng)該歸類(lèi)為那種類(lèi)型，這都是新時(shí)期高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制需要解決的問(wèn)題。只有不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制才能有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前學(xué)校資金來(lái)源渠道多樣化以及管理規(guī)模擴(kuò)大化的情況，所以，建立健全會(huì)計(jì)制度，不斷明確會(huì)計(jì)行為是高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的必然選擇。

（二）高校預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性

隨著教育改革的不斷深化，高校整體發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作是高校適應(yīng)新形勢(shì)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展的必然需求。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，第一，新時(shí)期很多高校都緊緊抓住高校教育改革擴(kuò)招的政策支持，積極應(yīng)對(duì)高校招生新政策，為招生創(chuàng)造條件，大力購(gòu)置土地，增加學(xué)校的占地面積，提升校舍規(guī)模，增加基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。然而這些舉措無(wú)疑需要大量的資金支持，很多高校為了解決暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)困難，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)虧空，不得不向銀行高額借貸，這就為高校財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)工作買(mǎi)下了很大隱患。第二，隨著高校教育改革工作如火如荼地進(jìn)行，現(xiàn)在很多學(xué)校為了擴(kuò)大各院系的自主權(quán)和資金使用自由權(quán)，分別將資金使用和管理權(quán)利下放到各院系。此種方案的執(zhí)行無(wú)疑有它積極的一面，然而很多學(xué)校往往只是做前半部分工作，后期對(duì)各院系資金控制與管理工作的成效并沒(méi)有進(jìn)行跟蹤管理，這無(wú)疑在一定程度上增加了高校財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）高校財(cái)務(wù)的管理工作面臨著新形勢(shì)

當(dāng)今社會(huì)，高校財(cái)務(wù)管理工作面臨著新的形式，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境也更加復(fù)雜多樣，這在一定程度上有益于實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理工作的高效化和規(guī)范化，但是，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的變化與風(fēng)險(xiǎn)的增多也對(duì)財(cái)務(wù)的管理提出了更高的要求，否則難以適應(yīng)復(fù)雜多變的財(cái)務(wù)環(huán)境。具體表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：第一，高校的會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展逐漸成熟化并步入正軌，因此，目前高校學(xué)費(fèi)的收取、會(huì)計(jì)的核算、支出的記錄、收入的統(tǒng)計(jì)基本上都是通過(guò)電腦操作進(jìn)行。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息安全和維護(hù)提出了更高的要求。第二，高校實(shí)行財(cái)務(wù)的管理分級(jí)化，將財(cái)務(wù)工作下放到各院系、各年級(jí)進(jìn)行分級(jí)管理控制，因此做好后期的財(cái)務(wù)控制也是新時(shí)期高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。第三，國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施要求財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)制度實(shí)施的監(jiān)督和管理，因此高校各部門(mén)的預(yù)算編制和管理以及會(huì)計(jì)行為都要走更加嚴(yán)格、規(guī)范的道路。

三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的方法

（一）樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)控制理念

各高校應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)法中明確規(guī)定的：各單位應(yīng)該建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，所有涉及到會(huì)計(jì)工作的各崗位各部門(mén)都要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)控制管理意識(shí)，不管是會(huì)計(jì)制度的制定、執(zhí)行還是監(jiān)督都要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。與此同時(shí)，學(xué)校還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作員工各項(xiàng)教育培訓(xùn)工作，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)的過(guò)程中樹(shù)立起全體財(cái)會(huì)員工的預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。比方說(shuō)，加強(qiáng)預(yù)算控制培訓(xùn)、授權(quán)批準(zhǔn)控制、信息化技術(shù)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部控制的意識(shí)，從而提高員工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理和預(yù)防能力。

（二）建立健全科學(xué)合理有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

各高校要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展情況，并且嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)科學(xué)、合理、有效的財(cái)務(wù)控制體系的建立。該體系要具有全面性、系統(tǒng)性、約束性等特點(diǎn)，還要積極的實(shí)行動(dòng)態(tài)信息反饋。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制要形成多方面、全方位的控制系統(tǒng)，要做到這點(diǎn)就必須使內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)和其他內(nèi)部管理系統(tǒng)相結(jié)合，達(dá)到內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)向認(rèn)識(shí)、行政、業(yè)務(wù)等領(lǐng)域滲透。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)要建立科學(xué)合理全方面的監(jiān)督體系，及時(shí)解決內(nèi)部財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

（三）強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力

強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防能力就是將高校財(cái)務(wù)控制與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的一切工作都要以財(cái)務(wù)控制和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益為根本活動(dòng)準(zhǔn)則，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以允許的范圍之內(nèi)，促進(jìn)高校健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。全面掌握財(cái)務(wù)狀況，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)并具體問(wèn)題具體分析，制定當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)管理發(fā)展規(guī)劃，并依據(jù)學(xué)校的承受能力，建立科學(xué)有效的貸款規(guī)模應(yīng)用管理體系，并將其納入到學(xué)校總體的預(yù)算體系中。除此之外，高校還應(yīng)該建立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警部門(mén)，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要積極采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以解決的范圍之內(nèi)，只有這樣才可以防止風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)政危機(jī)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段高校內(nèi)部控制中存在著諸多限制高校發(fā)展的因素，因此為了適應(yīng)高校自身的發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)高校的穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展，就要針對(duì)當(dāng)前高校的發(fā)展現(xiàn)狀，有目的、有計(jì)劃、有針對(duì)性的采取措施加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，只有這樣才能確保高?？沙掷m(xù)性和諧發(fā)展。

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