■王瑞雪 棗莊市人民防空辦公室

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用日益顯。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了一定進(jìn)展，2008年財(cái)政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求于2009年7月1日開(kāi)始在上市公司實(shí)施，這是我國(guó)第一個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)拉開(kāi)了序幕。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作的需要。內(nèi)部控制的不相容崗位分離有利于形成財(cái)務(wù)崗位的有效制約，通過(guò)制定嚴(yán)格的審批權(quán)限，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)支出的合理化與透明化。良好的內(nèi)部控制體系是財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)控水平的高低直接影響到財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)可以有效的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的實(shí)質(zhì)就是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的系列控制方法、措施和程序，因此強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作可以督促企業(yè)不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。而且由于企業(yè)的內(nèi)部控制滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，涉通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，還可以對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的控制，因而能夠確保證企業(yè)的順利運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制有利于企業(yè)對(duì)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)認(rèn)識(shí)，提高其風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制建設(shè)有利于企業(yè)形成科學(xué)、高效的內(nèi)部管理流程，這是現(xiàn)代企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)?？梢?jiàn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，有利于提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，從而可以獲得占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制管理制度以及財(cái)務(wù)管理制度不完善?，F(xiàn)階段大部分企業(yè)的管理制度已經(jīng)相當(dāng)完善，大部分企業(yè)制定了全面的企業(yè)管理規(guī)章以及董事會(huì)工作條例等制度，但是由于對(duì)于內(nèi)部控制管理工作的認(rèn)識(shí)不到位，未能在企業(yè)內(nèi)部建立全面的內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作在開(kāi)展過(guò)程中缺乏指導(dǎo)依據(jù)。此外，部分企業(yè)甚至沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施困難。

2.部分企業(yè)在管理。工作上缺乏內(nèi)控管理意識(shí)。部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控管理工作僅僅是一項(xiàng)制度，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展缺乏實(shí)際的意義。也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理工作對(duì)于防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，因此在企業(yè)管理上缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，也沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的盲目性較大，極易在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.企業(yè)內(nèi)部控制管理執(zhí)行效果較差。由于企業(yè)在內(nèi)部控制管理上，缺乏有效的評(píng)價(jià)與考核，甚至沒(méi)有建立基本的內(nèi)部控制管理反饋機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理工作業(yè)得不到徹底的貫徹落實(shí)，也無(wú)法及時(shí)總結(jié)分析內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題，因而也不利于企業(yè)內(nèi)部控制工作的不斷改進(jìn)完善。

4.企業(yè)在內(nèi)部控制管理上缺乏有效的監(jiān)督?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制管理缺乏有效的監(jiān)督，特別是未能借助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，甚至也沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)以及審計(jì)工作流程，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制工作缺乏必要的監(jiān)督管理。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

1.充分革新企業(yè)的內(nèi)部控制管理理念。首先企業(yè)的管理部門(mén)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理工作的重要性，并明確企業(yè)內(nèi)控管理部門(mén)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理工作的工作重點(diǎn)以及工作流程，進(jìn)而總結(jié)分析當(dāng)前制度體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)其次，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定詳細(xì)的內(nèi)控管理工作規(guī)章制度，并結(jié)合企業(yè)的不同職能部門(mén)將管理制度進(jìn)行細(xì)化分解，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理工作的具體化與量化。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展的規(guī)范與完善。

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制體系的完善。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容，也是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控管理工作的弱勢(shì)方面。因此針對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)控制、成本費(fèi)用控制、資產(chǎn)和貨幣資金控制、財(cái)務(wù)預(yù)算控制以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表控制等內(nèi)容，必須強(qiáng)化內(nèi)部的控制管理。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開(kāi)展上，可以按照會(huì)計(jì)要素將會(huì)計(jì)控制的對(duì)象和控制的內(nèi)容分類(lèi)，然后以會(huì)計(jì)要素為中心展開(kāi)對(duì)企業(yè)產(chǎn)供銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的控制，或采取環(huán)節(jié)控制法，將企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有機(jī)劃分環(huán)節(jié)，再對(duì)具體環(huán)節(jié)實(shí)施控制。

3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量，必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)該由企業(yè)的高層管理部門(mén)直接負(fù)責(zé)，通過(guò)高層管理部門(mén)直接抽調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)以及其他管理部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員成立審計(jì)委員會(huì)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該具有一定的職能權(quán)限，能夠?qū)ζ髽I(yè)的各個(gè)部門(mén)開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)工作。其次，在內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該直接對(duì)企業(yè)的董事會(huì)或者是企業(yè)的總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，以免內(nèi)部審計(jì)工作受到其他部門(mén)的抵觸與制約。此外，應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式以及審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行改變，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)以及事中審計(jì)，將傳統(tǒng)的純財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)控制度以及決策評(píng)價(jià)為目的的管理型審計(jì)工作。

4.完善企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的監(jiān)督與考核。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的執(zhí)行效果，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)內(nèi)控管理工作制定系統(tǒng)完善的評(píng)估考核機(jī)制，通過(guò)評(píng)估考核管理，準(zhǔn)確的掌握當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，并通過(guò)匯總內(nèi)部控制管理方面存在的各種問(wèn)題，形成內(nèi)部控制管理評(píng)估報(bào)告，為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的下一步繼續(xù)開(kāi)展提供準(zhǔn)指導(dǎo)和建議，通過(guò)這種方式不斷提高集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

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[2]王敏.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2009（1）

[3]賈國(guó)軍，李陽(yáng).從美國(guó)COSO報(bào)告的發(fā)展看我國(guó)內(nèi)部控制體系的完善[J].財(cái)會(huì)研究，2006（8）